發(fā)票相關(guān)代理業(yè)務(wù)指引

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.7.2號

（試行）

第一章  總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供發(fā)票相關(guān)代理業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《其他稅務(wù)事項申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承接發(fā)票代理相關(guān)業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 本指引所稱發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關(guān)要求，為委托人向稅務(wù)機關(guān)申請辦理發(fā)票領(lǐng)用類、發(fā)票開具類、發(fā)票驗舊類、發(fā)票繳銷類及其他發(fā)票相關(guān)服務(wù)類等涉稅事項服務(wù)行為。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注與委托人有關(guān)的交易信息、政策依據(jù)、征管程序等事項，并對申請資料的完整性、稅務(wù)事項辦理的合規(guī)性、申請辦理的及時性負(fù)責(zé)。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《其他稅務(wù)事項代理業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、歸集資料、代理準(zhǔn)備、實施辦理、反饋結(jié)果、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。

對于簡單的發(fā)票相關(guān)代理業(yè)務(wù)，可以適當(dāng)簡化流程。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《其他稅務(wù)事項代理業(yè)務(wù)指引》的規(guī)定，合理制定發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)業(yè)務(wù)工作計劃，以有效執(zhí)行發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)業(yè)務(wù)。

第二章  業(yè)務(wù)實施

第一節(jié) 業(yè)務(wù)范圍及資料搜集

第七條 本指引所稱發(fā)票領(lǐng)用類代理服務(wù)包括稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關(guān)要求，為委托人向稅務(wù)機關(guān)申請辦理發(fā)票票種核定、發(fā)票領(lǐng)用、增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批（行政許可事項）、印有本單位名稱發(fā)票核定、印有本單位名稱增值稅普通發(fā)票印制申請、增值稅發(fā)票核定調(diào)整、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備初始發(fā)行、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備變更發(fā)行、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備注銷發(fā)行等涉稅事項代理服務(wù)。

第八條 本指引所稱發(fā)票驗舊類代理服務(wù)包括稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關(guān)要求，為委托人向稅務(wù)機關(guān)申請辦理將已開具發(fā)票相關(guān)信息通過電子或紙質(zhì)方式報送稅務(wù)機關(guān)查驗等涉稅事項代理服務(wù)。

第九條 本指引所稱發(fā)票繳銷類代理服務(wù)包括稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關(guān)要求，為委托人向稅務(wù)機關(guān)申請辦理發(fā)生清稅注銷或發(fā)票換版、損毀等情況的，到稅務(wù)機關(guān)繳銷空白紙質(zhì)發(fā)票等涉稅事項代理服務(wù)。

第十條 本指引所稱其他發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)包括稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關(guān)要求，為委托人向稅務(wù)機關(guān)申請辦理發(fā)票丟失（損毀）報備、丟失（被盜）稅控專用設(shè)備處理等涉稅事項代理服務(wù)。

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所開展發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)業(yè)務(wù)前，應(yīng)取得委托人簽發(fā)的《辦理稅務(wù)事項授權(quán)委托書》，授權(quán)委托書的格式以主管稅務(wù)機關(guān)的要求為準(zhǔn)，委托代理人即為稅務(wù)師事務(wù)所為委托人提供代理服務(wù)的項目負(fù)責(zé)人。

第十二條 應(yīng)根據(jù)委托方不同的情況及代理業(yè)務(wù)情況，要求委托方提供相應(yīng)的有關(guān)證件、資料，并對委托方提供的代理事項資料進(jìn)行審核，并要求委托方出具委托方聲明書，委托方應(yīng)保證相關(guān)資料的真實、準(zhǔn)確、合法和完整。

第二節(jié) 關(guān)注事項

第十三條 辦理上述代理服務(wù)事項，應(yīng)確認(rèn)委托人是否屬于已辦理稅務(wù)登記的納稅人。并重點確認(rèn)以下事項：

（一）代理發(fā)票票種核定業(yè)務(wù)以及申領(lǐng)發(fā)票業(yè)務(wù)

1. 在每個申報期內(nèi)首次領(lǐng)用發(fā)票前，委托人需要完成納稅申報和報稅清卡事項；

2. 確認(rèn)委托人的納稅信用級別，對于納稅信用A級的納稅人，按需供應(yīng)發(fā)票，可以一次領(lǐng)取不超過3個月的發(fā)票用量，納稅信用B級的納稅人可以一次領(lǐng)取不超過2個月的發(fā)票用量。提示委托人發(fā)票使用中存在的涉稅風(fēng)險，提醒發(fā)票違法違規(guī)需要承擔(dān)的法律責(zé)任；

3. 需要開具增值稅專用發(fā)票的委托人，并進(jìn)行增值稅一般納稅人登記的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批增值稅專用發(fā)票最高開票限額后，領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。已納入增值稅小規(guī)模委托人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的，可以不辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批增值稅專用發(fā)票最高開票限額后，領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票；

4. 通過電子稅務(wù)局申領(lǐng)發(fā)票的委托人需要開通網(wǎng)上辦稅服務(wù)功能，經(jīng)辦人須經(jīng)單位在網(wǎng)上辦稅平臺授權(quán)。

（二）代理印有本單位名稱發(fā)票核定業(yè)務(wù)

應(yīng)確認(rèn)委托人是否屬于有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和是否有健全的發(fā)票管理制度，且發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣是否能滿足經(jīng)營需要。

第十四條 辦理上述發(fā)票開具代理服務(wù)事項，應(yīng)確認(rèn)委托人是否具備以下條件：

（一）代理增值稅專用發(fā)票代開業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)委托人是否屬于已進(jìn)行稅務(wù)登記的非增值稅專用發(fā)票自開納稅人。

（二）代理普通發(fā)票代開業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)委托人是否屬于已進(jìn)行稅務(wù)登記的小規(guī)模納人或者依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位、自然人。

（三）結(jié)合委托人的業(yè)務(wù)情況，選擇正確的商品和服務(wù)稅收分類編碼。

（四）代理代開發(fā)票作廢業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)作廢發(fā)票是否因為貨物退回或折讓、開票內(nèi)容有誤或是服務(wù)中止等原因。并同時滿足以下條件：收回發(fā)票全部聯(lián)次并回收時間在開票當(dāng)月；購買方未認(rèn)證或認(rèn)證不符；代開機關(guān)未抄稅且開票方未進(jìn)行銷售記帳。

（五）代理紅字增值稅專用發(fā)票開具申請業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)委托人的需紅沖發(fā)票是否以前月份開具或當(dāng)月開具但不符合作廢條件，如果原開出發(fā)票符合認(rèn)證條件，但已超過發(fā)票認(rèn)證期限未進(jìn)行認(rèn)證的發(fā)票不能進(jìn)行紅沖；同時關(guān)注紅沖原因是否由于貨物退回或折讓、開票內(nèi)容有誤或是服務(wù)中止等原因；核對需要紅沖發(fā)票的稅率，按原發(fā)票的稅率進(jìn)行紅沖；如委托人有需要的，重新開具的正確的藍(lán)字發(fā)票。

第十五條 辦理發(fā)票驗舊代理服務(wù)事項，應(yīng)確認(rèn)委托人是否有需要發(fā)票驗舊的業(yè)務(wù)或是否屬于增值稅一般納稅人。非首次領(lǐng)用發(fā)票納稅人，應(yīng)事前辦理發(fā)票驗舊事項。納稅信用級別為D級的，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，增值稅普通發(fā)票領(lǐng)用實行交（驗）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。

第十六條 辦理上述代理服務(wù)事項，應(yīng)確認(rèn)委托人需要繳銷的發(fā)票是否完整齊全，已開具發(fā)票存根聯(lián)（記帳聯(lián)）是否已全部上傳電子信息；作廢發(fā)票，聯(lián)次是否齊全，與開票系統(tǒng)或發(fā)票領(lǐng)購簿核對需繳銷數(shù)量。

第十七條 辦理上述代理服務(wù)事項，應(yīng)確認(rèn)委托人的相關(guān)業(yè)務(wù)是否符合下列條件：

（一）代理發(fā)票掛失、損毀報備業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)所掛失損毀的發(fā)票是否屬于委托人所領(lǐng)購，確認(rèn)其是否符合掛失損毀報備條件；

（二）丟失被盜稅控專用設(shè)備處理業(yè)務(wù)，應(yīng)與稅控專用設(shè)備發(fā)行方取得聯(lián)系，確認(rèn)其丟失被盜稅控專用設(shè)備是否屬委托人所有，并取得稅控專用設(shè)備的編號。

第三節(jié)  業(yè)務(wù)辦理

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所依據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的涉稅服務(wù)辦理規(guī)定和委托人委托的發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)具體事項要求，應(yīng)作好下列準(zhǔn)備工作：

（一）依據(jù)具體事項要求，從委托人處取得相關(guān)的證照、設(shè)備、資料和信息；

（二）依據(jù)特殊事項要求，作好相關(guān)事項申請辦理前稅務(wù)機關(guān)要求作好的相應(yīng)工作；

（三）依據(jù)具體事項要求，填制相關(guān)的申請表格；

（四）備齊代理經(jīng)辦人相應(yīng)的身份證件。

第十九條 發(fā)票相關(guān)具體業(yè)務(wù)需要結(jié)合每個地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)的實際要求準(zhǔn)備，部分業(yè)務(wù)可參考如下：

（一）代開增值稅發(fā)票，一般提交資料包括：

1. 提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；

2. 自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

3. 納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)所需資料除以上二項外還需要提交付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明。

（二）代理發(fā)票作廢，一般需要提交的資料包括：

1. 已開具發(fā)票所得聯(lián)次；

2. 作廢原因的情況說明；

3. 經(jīng)辦人身份原件及復(fù)印件。

另外需要確認(rèn)的是，作廢發(fā)票已扣稅款，可以申請退稅或抵交重新開具發(fā)票的稅款。

（三）代理發(fā)票紅沖，一般需要提交的資料包括：

1. 由購買方開具的紅字專用發(fā)票信息表（發(fā)票已交付購買方的情況）；

2. 發(fā)票所有聯(lián)次原件（發(fā)票未交購買方或購買方拒收的）；

3. 開具紅字增值稅發(fā)票申請單；

4. 代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單等。需要關(guān)注紅沖的發(fā)票代開時已繳納稅款以及申請退稅或抵交重新開具發(fā)票的稅款。

（四）代理發(fā)票繳銷業(yè)務(wù)，一般需要提交的資料包括：

1. 納稅人辦理注銷、變更稅務(wù)登記的普通發(fā)票繳銷；

(1) 發(fā)票繳銷登記表；

(2) 發(fā)票領(lǐng)購簿；

(3) 需繳銷的空白發(fā)票；

2. 丟失、被盜發(fā)票，流失發(fā)票的繳銷，

(1) 發(fā)票繳銷登記表

(2) 發(fā)票領(lǐng)購簿

(3) 需繳銷的空白發(fā)票

(4) 發(fā)票掛失、損毀報告表

(5) 遺失證明的材料 

(6) 刊登作廢聲明的報樣

第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所依據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的辦理要求，備齊辦理時的所需材料，到稅務(wù)機關(guān)指定的辦事窗口或網(wǎng)站，現(xiàn)場申請辦理或通過網(wǎng)絡(luò)申請辦理，辦理過程中如有申請被退回或需要補充資料的情形，需積極與委托人聯(lián)系補充文件 ，重新提交辦理。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所辦結(jié)涉稅服務(wù)事項后獲取的辦理結(jié)果應(yīng)及時轉(zhuǎn)交給委托人。轉(zhuǎn)交時，要填寫事項代理完成告知書一式二份，由稅務(wù)師事務(wù)所與委托人雙方的經(jīng)辦人簽字，雙方名執(zhí)一份并存檔保留。

第三章  業(yè)務(wù)記錄與檔案

第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《其他稅務(wù)事項代理業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，制定業(yè)務(wù)工作底稿管理制度，可以根據(jù)自身情況，制定發(fā)票相關(guān)服務(wù)代理業(yè)務(wù)的工作底稿。

第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所辦結(jié)發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《其他稅務(wù)師事項代理業(yè)務(wù)指引（試行）》及時整理留痕備查資料，留痕備查資料應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂的發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

（二）委托人簽發(fā)的《辦理稅務(wù)事項授權(quán)委托書》；

（三）委托人提供的相應(yīng)證件、資料和信息（復(fù)印件）；

（四）稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)計劃書；

（五）代理相關(guān)結(jié)果情況；

（六）代理結(jié)果交接表；

（七）其他需要記錄于留痕備查資料的相關(guān)內(nèi)容。

第四章  附  則

第二十四條 本指引自2019年8月1日起試行。

附件：        發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)完成確認(rèn)書（參考文本）

__________：

我們已按照貴單位的委托要求，完成__________發(fā)票相關(guān)代理服務(wù)。該代理事項完成結(jié)果及交還資料如下：

（一）    完成事項（附結(jié)果）：__________

（二）    交還資料__________

本確認(rèn)書一式二份，委托人和代理機構(gòu)各留一份。

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）：____________

　　_____年_____月_____日

已告知我方上述事項，我方已完全了解確認(rèn)書中的事項，并確認(rèn)結(jié)果及接收資料。

　　委托人確認(rèn)（蓋章）：__________

　　_____年_____月_____日