近期以來，浙江省注冊會計師協(xié)會收到部分會計師事務(wù)所來電、來函咨詢高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計中遇到的一些實務(wù)問題。為此，省注協(xié)專業(yè)技術(shù)委員會繼續(xù)組織高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)專家，結(jié)合近幾年來我省高新技術(shù)企業(yè)認定評審中政策把握和專項審計工作監(jiān)管情況，對行業(yè)執(zhí)業(yè)人員提出的問題進行梳理和研究，編寫了九個問題的專家解答意見，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。

本問題解答僅代表專家觀點，不能替代相關(guān)法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則，也不能替代注冊會計師的職業(yè)判斷，在執(zhí)業(yè)過程中注冊會計師應(yīng)結(jié)合實際情況合理使用。

一、如何理解把握《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）中規(guī)定的企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）含義？

答：（一）“主要產(chǎn)品（服務(wù)）”指的是企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中的主要部分，對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，應(yīng)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡稱《技術(shù)領(lǐng)域》）規(guī)定的范圍。（二）對主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)屬于申報企業(yè)。（三）近一年申報企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額，占企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額比例應(yīng)超過50%，否則不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件。

二、對于具體研發(fā)項目及其研發(fā)費用明細支出，申報企業(yè)未在財務(wù)核算系統(tǒng)進行單獨會計核算，而通過設(shè)置輔助賬方式予以歸集，是否符合要求？

答：企業(yè)會計準則或會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目單獨建賬并明細歸集核算研發(fā)費用支出，這與《工作指引》規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算原則相一致。故申報企業(yè)未在財務(wù)核算系統(tǒng)中按具體研發(fā)項目設(shè)置明細賬核算研發(fā)費用支出，或在財務(wù)核算系統(tǒng)外單設(shè)輔助賬歸集項目研發(fā)費用的，均不符合要求。

三、在專項審計中，如何判斷企業(yè)歸集研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出合規(guī)性？

答：在專項審計中，對企業(yè)歸集研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出合規(guī)性，應(yīng)從以下5方面進行判斷：

（一）是否與該研發(fā)項目研究開發(fā)活動直接相關(guān)；

（二）是否符合《工作指引》規(guī)定的范圍；

（三）若屬于相關(guān)研發(fā)項目共擔(dān)費用，分攤方法是否合理；

（四）入賬依據(jù)證明資料是否合規(guī)且充分恰當；

（五）企業(yè)列入研發(fā)項目年度支出的“其他費用”總額，是否超過該研發(fā)項目年度研究開發(fā)總費用的20%。

四、企業(yè)開展研究開發(fā)活動，技術(shù)研發(fā)場所對應(yīng)的土地使用權(quán)攤銷費用，能否計入“研究開發(fā)費用—無形資產(chǎn)攤銷費用”？

答：不能。《工作指引》在研究開發(fā)費用歸集范圍中明確：“無形資產(chǎn)攤銷費用，是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用”。因此，研發(fā)場所土地使用權(quán)攤銷費用，不屬于“研究開發(fā)費用——無形資產(chǎn)攤銷費用”歸集范圍。

五、對于申報企業(yè)近三個會計年度執(zhí)行不同的會計制度的情況，專項審計報告如何披露？

答：按申報企業(yè)申報前一個會計年度執(zhí)行的會計準則或會計制度，作為申報企業(yè)近三個會計年度執(zhí)行的會計準則或會計制度予以披露。同時，在研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表或高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表編制說明中增加說明段，具體說明申報企業(yè)近三個會計年度分別執(zhí)行的會計制度情況。

六、《企業(yè)會計準則解釋第15號》規(guī)定，研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下簡稱“試運行銷售”），不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認定專項審計工作中，對該規(guī)定如何把握？

答：只要申報企業(yè)近三個會計年度實際發(fā)生的開發(fā)新產(chǎn)品活動，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動定義，且該開發(fā)新產(chǎn)品活動發(fā)生的料、工、費屬于《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費用歸集范圍，不論申報企業(yè)該開發(fā)新產(chǎn)品活動是否成功，均屬于申報企業(yè)近三個會計年度高新技術(shù)企業(yè)認定的研究開發(fā)費用歸集范圍。

企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品、副產(chǎn)品進行會計處理時，依據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第15號>的通知》（財會〔2021〕35號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；構(gòu)成產(chǎn)品、副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費用科目中轉(zhuǎn)出，不應(yīng)理解為沖減會計期間研發(fā)費用投入，即不減少高企認定時的研發(fā)費用。

企業(yè)年度研究開發(fā)費用總額，為企業(yè)年度費用化核算的研發(fā)費用與資本化核算的研發(fā)費用之和。高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告應(yīng)在編制說明中予以披露。

七、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入中的“技術(shù)服務(wù)收入”兩項指標，應(yīng)當如何正確列報？

答：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的編制，以申報企業(yè)執(zhí)行的會計準則或會計制度確定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會計信息為基礎(chǔ)。通常情況下，產(chǎn)品（服務(wù)）收入取數(shù)于申報企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)核算反映的“主營業(yè)務(wù)收入”中產(chǎn)品（服務(wù)）收入；技術(shù)性收入中“技術(shù)服務(wù)收入”取數(shù)于申報企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)核算反映的“其他業(yè)務(wù)收入”中技術(shù)服務(wù)收入。

在實務(wù)中，有的申報企業(yè)未按常規(guī)進行會計核算，在其賬務(wù)系統(tǒng)中并未區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進行分別核算。對此，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位實際情況進行職業(yè)判斷，提請申報企業(yè)將主業(yè)實現(xiàn)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，列入產(chǎn)品（服務(wù)）收入項目下反映；將提供技術(shù)性服務(wù)形成高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，列入技術(shù)性收入項目下反映。

八、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，申報企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額比例不得低于60%。該項規(guī)定應(yīng)當如何把握？

答：此問題中的比例是指申報企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占近三個會計年度全部研究開發(fā)費用總額比例。既不按申報企業(yè)近三個會計年度內(nèi)單個研發(fā)項目境內(nèi)研發(fā)費用占比計算，也不按申報企業(yè)近三個會計年度單個年度發(fā)生的研發(fā)費用境內(nèi)研發(fā)費用占比計算。

九、申報企業(yè)申報提供的經(jīng)審計近三個會計年度會計報表中，因年報審計追溯調(diào)整，導(dǎo)致前后年度凈資產(chǎn)年末數(shù)、年初數(shù)不一致。計算凈資產(chǎn)增長率時，如何確定申報企業(yè)近三個會計年度年末凈資產(chǎn)？

答：在這種情況下，應(yīng)按照經(jīng)審計調(diào)整后的凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)來確定近三個年度年末凈資產(chǎn)。并且，申報企業(yè)應(yīng)當在編制說明中予以披露。

2022年4月24日