關(guān)于印發(fā)《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的通知

財會〔2017〕11號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，各有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，我部制定了《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》，現(xiàn)予印發(fā)，自2018年1月1日起施行。實施范圍另行通知。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

財政部

2017年4月17日

附件：

政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施

第一章 總 則

第一條為了規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條本準則所稱公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；

（二）具有特定用途；

（三）一般不可移動。

公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。

第三條下列各項適用于其他相關(guān)政府會計準則：

（一）獨立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用《政府會計準則第 3 號——固定資產(chǎn)》。

（二）屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會計準則。

（三）采用政府和社會資本合作模式（即 PPP 模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認和初始計量，適用其他相關(guān)政府會計準則。

第二章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認

第四條通常情況下，符合本準則第五條規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認。

多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由對該資產(chǎn)負有主要管理維護職責或者承擔后續(xù)主要支出責任的政府會計主體予以確認。

分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由各個政府會計主體分別對其負責管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認。

負有管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施職責的政府會計主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當由委托方予以確認。

第五條公共基礎(chǔ)設(shè)施同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認：

（一）與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；

（二）該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價值能夠可靠地計量。

第六條通常情況下，對于自建或外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當在該項公共基礎(chǔ)設(shè)施驗收合格并交付使用時確認；對于無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當在開始承擔該項公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護職責時確認。

第七條政府會計主體應(yīng)當根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功能特征對其進行分類確認。

公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個單項公共基礎(chǔ)設(shè)施。

第八條政府會計主體在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當整體確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施。

第九條公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準則第五條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合本準則第五條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用。

通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，應(yīng)當計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期費用。

第三章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量

第十條公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。

第十一條政府會計主體自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進行改建、擴建等建造活動后的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值加上改建、擴建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價值后的金額確定。

為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

第十二條政府會計主體接受其他會計主體無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照該項公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。

第十三條政府會計主體接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費用確定。

如受贈的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。

第十四條政府會計主體外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

第十五條對于包括不同組成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其只有總成本、沒有單項組成部分成本的，政府會計主體可以按照各單項組成部分同類或類似資產(chǎn)的成本或市場價格比例對總成本進行分配，分別確定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項組成部分的成本。

第四章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計量

第一節(jié) 公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷

第十六條政府會計主體應(yīng)當對公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，但政府會計主體持續(xù)進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)除外。

公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計提的折舊總額為其成本，計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。

政府會計主體應(yīng)當對暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。

第十七條政府會計主體應(yīng)當根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和使用情況，合理確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限。

政府會計主體確定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，應(yīng)當考慮下列因素：

（一）設(shè)計使用年限或設(shè)計基準期；

（二）預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；

（三）預(yù)計有形損耗和無形損耗；

（四）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更，但符合本準則第二十條規(guī)定的除外。

對于政府會計主體接受無償調(diào)入、捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。

第十八條政府會計主體一般應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。

在確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法時，應(yīng)當考慮與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十九條公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當按月計提折舊，并計入當期費用。當月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月開始計提折舊；

當月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不再計提折舊。

第二十條處于改建、擴建等建造活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當暫停計提折舊。

因改建、擴建等原因而延長公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計算折舊額，不需調(diào)整原已計提的折舊額。

第二十一條公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；已提足折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，并規(guī)范實物管理。

提前報廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施，不再補提折舊。

第二十二條對于確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)，政府會計主體應(yīng)當按照《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定進行攤銷。

第二節(jié) 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置

第二十三條政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)當將公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，無償調(diào)出、對外捐贈中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、捐出方的相關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。

第二十四條公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢或遭受重大毀損的，政府會計主體應(yīng)當在報經(jīng)批準后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。

第五章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露

第二十五條政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類和折舊方法。

（二）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及其確定依據(jù)。

（三）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額、累計折舊額（或攤銷額）、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。

（四）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的實物量。

（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期初、期末金額及其增減變動情況。

（六）確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)的賬面余額、累計攤銷額及其變動情況。

（七）已提足折舊繼續(xù)使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施的名稱、數(shù)量等情況。

（八）暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值變動情況。

（九）無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施名稱、數(shù)量等情況（包括未按照本準則第十二條和第十三條規(guī)定計量并確認入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施的具體情況）。

（十）公共基礎(chǔ)設(shè)施對外捐贈、無償調(diào)出、報廢、重大毀損等處置情況。

（十一）公共基礎(chǔ)設(shè)施年度維護費用和其他后續(xù)支出情況。

第六章 附 則

第二十六條對于應(yīng)當確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施、但已確認為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，政府會計主體應(yīng)當在本準則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面價值重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施。

第二十七條對于應(yīng)當確認但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當在本準則首次執(zhí)行日按照以下原則確定其初始入賬成本：

（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計提的累計折舊后的金額確定；

（二）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；

（三）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

本準則首次執(zhí)行日以后，政府會計主體應(yīng)當對存量公共基礎(chǔ)設(shè)施按其在首次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊年限計提折舊。

第二十八條本準則自2018年1月1日起施行。