財政部關(guān)于印發(fā)《民間非營利組織會計制度》的通知

財會[2004]7號      2004年8月18日

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，我部制定了《民間非營利組織會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，于2005年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

                                         二○○四年八月十八日

 

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附件：民間非營利組織會計制度

附件：民間非營利組織會計制度

第一章  總  則

第一條 為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：

（一）該組織不以營利為宗旨和目的；

（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；

（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

第三條 會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動。

第四條 會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。

第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

民間非營利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶等，這些賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。

民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。當(dāng)匯率波動較小時，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率進(jìn)行折算。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。借款費用應(yīng)予資本化的期間依照本制度第三十五條加以確定。

本制度所稱外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

本制度所稱的專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第八條 民間非營利組織在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。

（二）會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)管者等）的需要。

（三）會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。

（四）會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。

（五）會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

（八）在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

（九）資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。其后，資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行；除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。

（十）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

（十一）會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。

（十二）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第九條 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。

第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的代表處、辦事處等機構(gòu)，也可以同時使用一種外國文字記賬。

第十一條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會計核算辦法。

第十二條 民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點，制定相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，以加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。第二章資產(chǎn)

第十四條 資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。

第十五條  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。如果已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費用。

第十六條 對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價值：

（一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其入賬價值。

（二）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。

對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。

第十七條 本制度中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：

（一）如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值。

（二）如果同類或者類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的計價方法確定資產(chǎn)的公允價值。

在本制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價值確實無法可靠計量，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計量的會計期間予以確認(rèn)，并以公允價值計量。

第十八條 民間非營利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

（一）以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

（二）非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

1．支付補價的民間非營利組織，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2．收到補價的民間非營利組織，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收入或費用：

換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值－補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交稅金＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

應(yīng)確認(rèn)的收入或費用＝補價×[1－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)交稅金）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值]

（三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第一節(jié) 流動資產(chǎn)

第十九條 流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。

第二十條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

本制度所稱的賬面余額是指會計科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）。

第二十一條 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。

（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：

1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費作為其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。

2．接受捐贈的短期投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其投資成本。

3．通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資成本。

（二）短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時沖減投資的賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者利息除外。

（三）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價損失并計入當(dāng)期費用。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。

（四）處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

本制度所稱的賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。

民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報。

第二十二條 應(yīng)收款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

（一）應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）期末，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費用。

第二十三條 預(yù)付賬款是指民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第二十四條 存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。

（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實際支付的采購價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈的存貨，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。通過非貨幣性交易換入的存貨，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。

（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本。

（三）存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。

（四）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨跌價損失并計入當(dāng)期費用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。

本制度所稱的可變現(xiàn)凈值是指在正常業(yè)務(wù)活動中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費用后的金額。

第二十五條 待攤費用是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?span>1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。

待攤費用應(yīng)當(dāng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。

第二節(jié) 長期投資

第二十六條 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。

第二十七條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。

（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1．以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。

2．接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定，確定其初始投資成本。

3．通過非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。

（二）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

采用成本法核算時，被投資單位經(jīng)股東大會或者類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算分得的部分，減少投資賬面價值。

被投資單位宣告分派的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行數(shù)量登記。

本制度所稱的控制是指有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)濟活動中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

（三）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第二十八條 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。

（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1．以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。

2．接受捐贈取得的長期債權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其初始投資成本。

3．通過非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。

（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以攤銷。

（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的民間非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)民間非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

（四）處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第二十九條 民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)當(dāng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

第三十條  期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長期投資減值損失并計入當(dāng)期費用。如果長期投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。

本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，其中銷售凈價是指銷售價格減資產(chǎn)處置費用后的余額。

第三節(jié) 固定資產(chǎn)

第三十一條 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

（二）預(yù)計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第三十二條 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的實際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定：

（一）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。

（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。

（四）通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。

（五）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等確定其成本。

第三十三條 在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等。工程項目較多且工程支出較大的，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

第三十四條 在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程的工程成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定：

（一）對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本。

（二）對于出包工程，按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本。

第三十五條 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化：

（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化，之后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。通常所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到以下狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

（一）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

（二）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

第三十六條 所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。

第三十七條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變而確實需要變更的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露相關(guān)信息。

第三十八條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

第三十九條  與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。

第四十條 民間非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入或者費用。

第四十一條 用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列“文物文化資產(chǎn)”項目予以反映。

第四十二條  民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并計入當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當(dāng)期費用。

第四十三條 民間非營利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

第四節(jié) 無形資產(chǎn)

第四十四條 無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

第四十五條 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。

（一）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款確定其實際成本。

（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期費用。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其實際成本。

（四）通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其實際成本。

第四十六條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

第四十七條 民間非營利組織處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將實際取得的價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期收入或者費用。

第五節(jié) 受托代理資產(chǎn)

第四十八條  受托代理資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進(jìn)行確認(rèn)和計量，但在確認(rèn)一項受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托代理負(fù)債。第三章負(fù)債

第四十九條 負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。

第五十條 或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目予以反映：

（一）該義務(wù)是民間非營利組織承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織；

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

第五十一條 流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用和預(yù)計負(fù)債等。

（一）短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

（二）應(yīng)付款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項。

（三）應(yīng)付工資是指民間非營利組織應(yīng)付未付的員工工資。

（四）應(yīng)交稅金是指民間非營利組織應(yīng)交未交的各種稅費。

（五）預(yù)收賬款是指民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項。

（六）預(yù)提費用是指民間非營利組織預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。

（七）預(yù)計負(fù)債是指民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。

第五十二條 各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。

短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期費用。

第五十三條 長期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。

（一）長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

（二）長期應(yīng)付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。

（三）其他長期負(fù)債是指除長期借款和長期應(yīng)付款外的長期負(fù)債。

第五十四條 各項長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。

第五十五條 受托代理負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計量。第四章凈資產(chǎn)

第五十六條 民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。

本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

第五十七條 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

當(dāng)存在下列情況之一時，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：

（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；

（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達(dá)到)；

（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。

如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制，應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時，才能認(rèn)為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。第五章收入

第五十八條 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。收入應(yīng)當(dāng)按照其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。

（一）捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

（二）會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。

（三）提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。

（四）政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。

（五）商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

（六）投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。

民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務(wù)活動收入，也應(yīng)當(dāng)單獨核算。

（七）其他收入是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。

第五十九條 民間非營利組織在確認(rèn)收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。

（一）交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等屬于交換交易。

對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認(rèn)：

1．已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2．既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；

4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

對于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；

2．如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認(rèn)：

1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；

2．收入的金額能夠可靠地計量。

（二）非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。

對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時予以確認(rèn)：

1．與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

2．交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3．收入的金額能夠可靠地計量。

一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費用。

第六十條 民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。

民間非營利組織的會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

第六十一條 期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。第六章費用

第六十二條 費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。費用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。

（一）業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進(jìn)行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報。

（二）管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。

（三）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。

（四）其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進(jìn)行分配。

第六十三條 民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費用。

第六十四條 期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。第七章財務(wù)會計報告

第六十五條 財務(wù)會計報告是反映民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

第六十六條 財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務(wù)會計報告稱為中期財務(wù)會計報告。年度財務(wù)會計報告則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告。

第六十七條 財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。民間非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營利組織內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。

民間非營利組織在編制中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)采用與年度會計報表相一致的確認(rèn)與計量原則。中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容相對于年度財務(wù)會計報告而言可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)保證包括與理解中期期末財務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財務(wù)信息。

第六十八條 民間非營利組織采用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一：

（一）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

（二）這種變更能夠提供有關(guān)民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會計政策的變更，如果追溯調(diào)整法不可行，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算；如果相關(guān)法律或會計制度等另有規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

本制度中所稱追溯調(diào)整法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，如同該交易或者事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。本制度所稱未來適用法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或者事項的方法。

第六十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)當(dāng)區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項進(jìn)行處理。

調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額做出重新估計的事項。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的相關(guān)收入、費用等進(jìn)行調(diào)整。

非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)會計報告使用者做出正確估計和決策的事項。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況的影響。如無法估計其影響，應(yīng)當(dāng)說明理由。

第七十條 財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）業(yè)務(wù)活動表；

（三）現(xiàn)金流量表。

第七十一條 會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）重要會計政策及其變更情況的說明；

（二）董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；

（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；

（四）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；

（五）受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；

（六）重大資產(chǎn)減值情況的說明；

（七）公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；

（八）對外承諾和或有事項情況的說明；

（九）接受勞務(wù)捐贈情況的說明；

（十）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的說明；

（十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第七十二條 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況做出說明：

（一）民間非營利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況；

（二）民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃和預(yù)算等；

（三）對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動有重大影響的其他事項。

第七十三條 民間非營利組織對外投資，而且占被投資單位資本總額50％以上（不含50％），或者雖然占該單位資本總額不足50％但具有實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

第七十四條 民間非營利組織的年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。如果民間非營利組織被要求對外提供中期財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)對外提供。

會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

第七十五條  民間非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：組織名稱、組織登記證號、組織形式、地址、報表所屬年度或者中期、報出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。第八章附則

第七十六條 本制度自2005年1月1日起施行。