財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知

發(fā)布日期:  2008年05月22日

 

附件：

新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

一、總說(shuō)明

　　(一)為了統(tǒng)一規(guī)范新聞出版業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映新聞出版業(yè)的會(huì)計(jì)信息，有利于新聞出版業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合新聞出版業(yè)特點(diǎn)及實(shí)際情況，特制定《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)。
　　(二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事新聞出版工作(含圖書(shū)、報(bào)紙、期刊、音像制品和電子出版物的出版、發(fā)行、印刷、復(fù)制加工、物資供應(yīng)等活動(dòng))的經(jīng)營(yíng)單位，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。
　　(三)本辦法僅對(duì)新聞出版業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，由《出版單位會(huì)計(jì)核算辦法》、《發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《報(bào)業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》、《印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法》和《印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》組成。從事圖書(shū)、期刊、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物、投影片(含縮微制品)等出版業(yè)務(wù)的單位(以下簡(jiǎn)稱“出版單位”)、發(fā)行企業(yè)、報(bào)業(yè)單位、印刷、復(fù)制企業(yè)、印刷物資供應(yīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。

二、出版單位會(huì)計(jì)核算辦法
(一)說(shuō)　明

　　1.出版單位在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。出版單位所屬具有法人資格并獨(dú)立核算的下屬單位，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。
　　2.出版單位內(nèi)部單獨(dú)核算、不具有法人資格的發(fā)行、期刊、印刷等機(jī)構(gòu)，參照?qǐng)?zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法，并在出版單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬簿體系之內(nèi)分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，按照有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)。
　　3.出版單位根據(jù)出版物的特點(diǎn)，可對(duì)庫(kù)存圖書(shū)、期刊、音像制品、電子出版物、投影片(含縮微制品)等的呆滯損失實(shí)行分年核價(jià)、提取提成差價(jià)的辦法。
　　4.出版物經(jīng)審批報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢清單設(shè)置輔助賬。再銷售時(shí)，其收入在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算。
　　5.出版單位非獨(dú)立核算的發(fā)行機(jī)構(gòu)經(jīng)銷外版出版物，屬受托代銷商品的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。屬非受托代銷的，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)出版物視同本版出版物進(jìn)行管理與核算，其中采用售價(jià)核算的，可在“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　6.原在“編錄經(jīng)費(fèi)”科目核算的可以反映單一出版物的費(fèi)用作為出版物的直接成本，在“生產(chǎn)成本--其他直接費(fèi)用”科目核算。
不能反映單一出版物的費(fèi)用通過(guò)“編錄經(jīng)費(fèi)”科目核算，并按照合理分配方法分配計(jì)入相關(guān)出版物的成本。
　　7.出版單位以提供廣告服務(wù)、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)(含租型)、版權(quán)貿(mào)易為主營(yíng)業(yè)務(wù)的，其廣告收入、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)收入(含租型收入)、版權(quán)貿(mào)易收入，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中核算；否則，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。
　　8.出版單位委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣，可視同委托代銷方式按合同規(guī)定以推銷出版物總定價(jià)(碼洋)的一定比例支付宣傳推廣費(fèi)。

(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

　　1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
　　本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)了“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”、“編錄經(jīng)費(fèi)”等科目，并對(duì)“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)品成本差異”、“委托代銷商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、“生產(chǎn)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。
　　2.補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明

1243庫(kù)存商品

　　一、本科目應(yīng)按出版物類別、品種分版(印、批、期)次、定價(jià)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)房應(yīng)按品種分版(印、批、期)次、定價(jià)設(shè)置實(shí)物明細(xì)卡片，記錄庫(kù)存出版物的進(jìn)銷存情況。
　　二、庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)可采用定價(jià)法(或計(jì)劃成本法，下同)或?qū)嶋H成本法。
　　(一)采用定價(jià)法核算庫(kù)存出版物
　　1.出版物完工入庫(kù)時(shí)，按入庫(kù)出版物定價(jià)，借記本科目，按實(shí)際生產(chǎn)成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。
　　2.采取委托代銷(寄銷)或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時(shí)，按發(fā)出出版物定價(jià)，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。
　　3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”等科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。
　　(二)采用實(shí)際成本法核算庫(kù)存出版物
　　1.出版物完工入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
　　2.采取委托代銷(寄銷)或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時(shí)，按實(shí)際成本，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。
　　3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。
　　4.單品種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可采用移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法確定已銷出版物的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
　　三、銷售退回出版物的核算
　　(一)采用定價(jià)法核算
　　1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。
　　2.已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回，對(duì)銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對(duì)于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時(shí)，按退回出版物的定價(jià)，借記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”科目。
　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。
　　(二)采用實(shí)際成本法核算
　　1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。
　　2.已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回，對(duì)銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對(duì)于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時(shí)，按退回出版物的成本，借記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。

1244產(chǎn)品成本差異

　　一、本科目核算出版單位按定價(jià)法(或計(jì)劃成本法，下同)核算庫(kù)存出版物時(shí)，庫(kù)存出版物的實(shí)際成本與定價(jià)(或計(jì)劃成本，下同)的差異。
　　二、出版物完工入庫(kù)時(shí)，按定價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價(jià)與實(shí)際成本的差異，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記本科目，按本期銷售出版物的定價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。
　　三、本期銷售出版物應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異的計(jì)算公式如下：
　　產(chǎn)品成本差異=本期銷售出版物總定價(jià)×產(chǎn)品成本差異率
　　本期產(chǎn)品成本差異率=期初產(chǎn)品成本差異+本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額期初出版物總定價(jià)+本期入庫(kù)出版物總定價(jià)×100%其中，出版物總定價(jià)包括庫(kù)存出版物、委托代銷出版物、分期收款銷售發(fā)出出版物的銷售總定價(jià)。
　　四、本科目應(yīng)按庫(kù)存出版物的種類或經(jīng)營(yíng)部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、本科目期末貸方余額，反映出版單位庫(kù)存出版物、委托代銷出版物和分期收款銷售發(fā)出出版物的實(shí)際成本小于總定價(jià)的差異。

1261委托代銷商品

　　一、本科目按照出版物的品種分版(印、批、期)次、定價(jià)及受托單位分別進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。
　　二、采用定價(jià)法核算委托代銷(寄銷)出版物
　　(一)采用定價(jià)法核算的，可按“實(shí)洋”和“折扣”設(shè)置明細(xì)科目。
　　(二)出版物發(fā)出時(shí)，按發(fā)出出版物定價(jià)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
　　(三)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”等科目，貸記本科目。
　　三、采用實(shí)際成本法核算委托代銷(寄銷)出版物
　　(一)出版物發(fā)出時(shí)，按發(fā)出出版物實(shí)際成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
　　(二)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“出版物提成差價(jià)”明細(xì)科目，核算對(duì)庫(kù)存出版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。
　　二、出版物包括庫(kù)存圖書(shū)、期刊(雜志)、音像制品、電子出版物、投影片(含縮微制品)。
　　三、出版單位應(yīng)于每年年度終了，對(duì)庫(kù)存出版物存貨進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定的比例提取提成差價(jià)。出版單位首次提取提成差價(jià)時(shí)，借記“管理費(fèi)用--出版物提成差價(jià)”科目，貸記本科目，以后年度末應(yīng)計(jì)提的金額大于本科目的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額，借記“管理費(fèi)用--出版物提成差價(jià)”科目，貸記本科目；應(yīng)提取的金額小于本科目的期末余額時(shí)，應(yīng)沖回差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用--出版物提成差價(jià)”科目。
　　四、提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：
　　(一)紙質(zhì)圖書(shū)，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取10％～20％；前二年出版的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取20％～30％；前三年及三年以上的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取30％～40％。
　　(二)紙質(zhì)期刊(包括年鑒)和掛歷、年畫(huà)，當(dāng)年出版的，按年末庫(kù)存實(shí)際成本提取。
　　(三)音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)，按年末庫(kù)存實(shí)際成本的10％～30％提取，如遇上述出版物升級(jí)，升級(jí)后的原有出版物仍有市場(chǎng)的，保留該出版物庫(kù)存實(shí)際成本10％；升級(jí)后的原有出版物已無(wú)市場(chǎng)的，全部報(bào)廢。
　　(四)所有各類提成差價(jià)的累計(jì)提取額不得超過(guò)實(shí)際成本。
　　五、出版物經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)，在出版物提成差價(jià)中列支。
　　(一)采用定價(jià)法報(bào)廢核算時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目。
　　(二)采用實(shí)際成本法報(bào)廢核算時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
　　六、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--出版物提成差價(jià)”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫(kù)存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。

2176其他應(yīng)交款

　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”明細(xì)科目，核算出版單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入一定比例計(jì)算交納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
　　二、出版單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費(fèi))；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費(fèi))，貸記“銀行存款”科目。

2192應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本

　　一、本科目核算出版單位期末歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)(出版物已入庫(kù)、已發(fā)貨或已銷售)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，以合同、付印通知單、協(xié)議工價(jià)、市場(chǎng)材料價(jià)、稿酬計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等為計(jì)算依據(jù)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。
　　二、應(yīng)計(jì)入本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)支出，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
根據(jù)真實(shí)性原則的要求，應(yīng)計(jì)的生產(chǎn)成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際成本，不得以應(yīng)計(jì)成本代替實(shí)際成本。
　　三、應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本項(xiàng)目實(shí)際結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額對(duì)庫(kù)存商品或本期銷售成本進(jìn)行調(diào)整。
　　(一)采用定價(jià)法核算庫(kù)存商品時(shí)，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。
　　(二)采用實(shí)際成本法核算庫(kù)存商品時(shí)，如果相關(guān)出版物尚有庫(kù)存，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額，借記“庫(kù)存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目；如果出版物已經(jīng)出售完畢，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。
　　四、本科目應(yīng)按出版物單一品種、分版(印、批、期)次設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

3111資本公積

　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金”明細(xì)科目，核算出版單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定獲得的宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金撥款和專項(xiàng)貼息資金。
　　二、出版單位收到財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)撥付的宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金撥款和專項(xiàng)貼息資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

4101生產(chǎn)成本

　　一、本科目應(yīng)按“稿酬及校訂費(fèi)”、“租型費(fèi)用”、“原材料及輔助材料”、“制版費(fèi)用”、“印裝(制作)費(fèi)用”、“出版損失”、“編錄經(jīng)費(fèi)”、“其他直接費(fèi)用”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。其中：
　　(一)稿酬及校訂費(fèi)，是指支付給著者、譯者、校訂者的基本稿酬、印數(shù)稿酬、版稅、額定稿酬等所有報(bào)酬及翻譯文字的校訂費(fèi)用；
　　(二)租型費(fèi)用，是指從境內(nèi)外出版單位租賃型版、本單位印制發(fā)行而支付給出租型版單位的專有出版權(quán)再許可使用費(fèi)；
　　(三)原材料及輔助材料，是指出版物生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料以及輔助用料的成本；
　　(四)制版費(fèi)用，是指在出版物的排版、制版以及紙型、膠片、母片、母帶的型版生產(chǎn)過(guò)程中支付的各種加工費(fèi)用；
　　(五)印裝(制作)費(fèi)用，是指在出版物生產(chǎn)過(guò)程中支付的紙質(zhì)出版物印刷費(fèi)用、裝訂費(fèi)用，音像制品、電子出版物的復(fù)制刻錄費(fèi)用、印刷費(fèi)用、包裝費(fèi)用，投影片(含縮微制品)的復(fù)制費(fèi)用和裝幀費(fèi)用等；
　　(六)出版損失，是指生產(chǎn)過(guò)程中某種產(chǎn)品尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種廢品扣除過(guò)失人應(yīng)承擔(dān)的賠償或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的報(bào)廢凈損失，包括由于出版單位的責(zé)任形成的重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿等費(fèi)用，以及非管理原因造成的報(bào)廢損失等；
　　(七)編錄經(jīng)費(fèi)，是指按照合理的分配方法分配計(jì)入的編錄經(jīng)費(fèi)；
　　(八)其他直接費(fèi)用，是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接成本，包括選題策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)制圖、編輯加工、專題會(huì)議、音像制品和電子出版物的實(shí)驗(yàn)以及各類專項(xiàng)費(fèi)用等。
　　以包印張(件)方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門(mén)提供的計(jì)算清單或合理的比例按本科目所設(shè)置的明細(xì)科目分解記入相應(yīng)成本。
　　二、確定成本核算對(duì)象時(shí)，圖書(shū)應(yīng)按品種分版(印)次核算，期刊按單一品種分期次核算，音像制品、電子出版物及投影片(含縮微制品)按品種分批次核算。
　　三、成本的歸集與分配
　　(一)發(fā)生書(shū)配盤(pán)(帶)或盤(pán)(帶)配書(shū)時(shí)，以有定價(jià)的一方作為成本核算對(duì)象，無(wú)定價(jià)的一方視為另一方的成本組成部分。書(shū)或盤(pán)都有定價(jià)的，應(yīng)分別核算。
　　(二)正在制作過(guò)程中的同批(印)次出版物需增加制作數(shù)量時(shí)，如果能同批(印)次制作，應(yīng)當(dāng)將增加的數(shù)量、成本并入本批(印)次出版物；如果不能同批(印)次制作的，應(yīng)按新的批(印)次核算。
　　(三)紙質(zhì)出版物為刊登廣告而加版、加頁(yè)的生產(chǎn)成本，可按廣告成本單獨(dú)核算，不計(jì)入生產(chǎn)成本。
　　(四)期末，出版單位應(yīng)將完工品種的生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品，不得僅按已售產(chǎn)品或部分生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。完工出版物品種根據(jù)入庫(kù)、發(fā)貨、銷售清單(包含非本社庫(kù)和作者包銷)確認(rèn)；紙質(zhì)期刊根據(jù)收到的樣刊確認(rèn)。
　　四、實(shí)際發(fā)生或應(yīng)計(jì)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“委托加工物資”、“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”等科目。

4106編錄經(jīng)費(fèi)

　　一、本科目核算出版單位編錄部門(mén)所發(fā)生的、無(wú)法直接計(jì)入某一種出版物成本的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，如人員工資、辦公費(fèi)、編錄用品等費(fèi)用。
　　總編輯及總編室、設(shè)計(jì)、校對(duì)、繪圖、印制、材料等人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)、職工福利、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、圖書(shū)資料等費(fèi)用作為期間費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
　　二、編錄經(jīng)費(fèi)中能直接確定為某種出版物費(fèi)用的，直接計(jì)入其生產(chǎn)成本；不能直接確定為某種出版物費(fèi)用的，按編錄部門(mén)歸集分?jǐn)偂Ｆ谀?，歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)按總印張或總定價(jià)、總初版字?jǐn)?shù)、盒數(shù)、總印數(shù)等一種方法或多種方法組合進(jìn)行分配。
　　年度內(nèi)，出版數(shù)量不均衡，也可在本年度的1～11月份(或1～3季度)按計(jì)劃定額分配，全年實(shí)際編錄費(fèi)用減去1～11月份(或1～3季度)累計(jì)已分配數(shù)后的余額，在12月份一次分配完畢。
　　出版單位具體采用何種分配方法，由出版單位自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
　　三、發(fā)生編錄經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“低值易耗品”、“待攤費(fèi)用”等科目。
　　四、期末，在完工產(chǎn)品之間分配編錄經(jīng)費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
　　五、本科目可分別按編錄部門(mén)、個(gè)人及費(fèi)用項(xiàng)目等，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　六、編錄經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)分配的，本科目期末應(yīng)無(wú)余額；采用計(jì)劃定額分配的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本科目如有余額，并入“存貨”項(xiàng)目。

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目應(yīng)按品種分版(印、批、期)次、類別進(jìn)行數(shù)量和金額核算。
　　二、出版單位應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)銷售出版物收入實(shí)現(xiàn)，并按已實(shí)現(xiàn)的收入記賬，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　(一)出版單位銷售出版物的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：
　　1.出版單位已將出版物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；
　　2.出版單位既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的出版物實(shí)施控制；
　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位；
　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
　　銷售出版物的收入應(yīng)按出版單位與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。
　　(二)采取直接收款方式銷售出版物時(shí)，通常以取得索取貨款的憑據(jù)，并將提單交給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)銷售出版物收入。
　　(三)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售出版物時(shí)，通常以發(fā)出出版物并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷售出版物收入。
　　(四)采取賒銷和分期收款銷售方式銷售出版物時(shí)，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
　　(五)采取委托代銷(寄銷)方式銷售出版物時(shí)，分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種情況確認(rèn)收入：
　　1.視同買(mǎi)斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷出版物的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付出版物時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)出版物處理。受托方將出版物售出后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。
　　2.收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷的出版物數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將出版物銷售后，并向委托方出具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在出版物銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
　　(六)附有銷售退回條件的銷售出版物，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果出版單位能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出出版物時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果出版單位不能合理確定退貨的可能性，則在售出出版物的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
　　(七)采取預(yù)交定金方式銷售出版物時(shí)，以發(fā)出出版物確認(rèn)收入。
　　(八)出口出版物
　　1.采取離岸價(jià)方式銷售出版物時(shí)，以辦妥報(bào)關(guān)、發(fā)運(yùn)手續(xù)，貨物裝上船或飛機(jī)確認(rèn)收入；
　　2.采取到岸價(jià)方式銷售出版物時(shí)，以購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的收貨憑據(jù)確認(rèn)收入；
　　3.采取代銷(寄銷)方式銷售出版物時(shí)，以收到貨款確認(rèn)收入。
　　三、出版單位對(duì)外提供勞務(wù)，其收入按以下規(guī)定確認(rèn)：
　　(一)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
　　(二)如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時(shí)，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
　　(三)在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計(jì)量：
　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失。
　　3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
　　四、采取出租型版方式取得專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)，以收到貨款或?qū)N售憑單交給承租型版單位時(shí)確認(rèn)出版物銷售收入實(shí)現(xiàn)。
　　專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)中包含著譯者版權(quán)收入時(shí)，根據(jù)版權(quán)使用協(xié)議，應(yīng)按扣除著譯者版權(quán)收入后的部分確認(rèn)收入。
　　五、采取刊登廣告方式取得廣告收入，應(yīng)在相關(guān)的廣告刊出或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入。出版單位委托廣告公司等中介機(jī)構(gòu)代理廣告業(yè)務(wù)，廣告收入按扣除代理費(fèi)后的金額確認(rèn)收入。
　　六、采取版權(quán)貿(mào)易出口版權(quán)和合作出版境外銷售方式，以收到境外銷售單位支付的款項(xiàng)確認(rèn)出版物銷售收入。
　　七、出版單位根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的收入金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
　　八、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5203補(bǔ)貼收入

　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“增值稅返還款”和“其他補(bǔ)貼收入”明細(xì)科目，用于核算出版單位取得的增值稅返還款以及出版物出版補(bǔ)貼等專項(xiàng)補(bǔ)助。
　　二、出版單位取得增值稅返還款和專項(xiàng)補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　(三)報(bào)表項(xiàng)目補(bǔ)充編制說(shuō)明
　　1.“編錄經(jīng)費(fèi)”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目。
　　2.“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。
　　3.出版單位應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明庫(kù)存出版物的構(gòu)成及提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。

三、發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法
(一)說(shuō)　明

　　1.本辦法對(duì)發(fā)行企業(yè)有關(guān)存貨、收入的核算方法作了補(bǔ)充規(guī)定。
　　2.發(fā)行企業(yè)可以采用售價(jià)(或碼價(jià))核算，也可以采用進(jìn)價(jià)核算。
　　3.發(fā)行企業(yè)出版物的采購(gòu)業(yè)務(wù)可以不通過(guò)“物資采購(gòu)”科目核算，直接通過(guò)“庫(kù)存商品”科目核算。
　　4.發(fā)行企業(yè)包裝物的采購(gòu)與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過(guò)“包裝物”科目核算，直接通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。
　　(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
　　1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
　　本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，對(duì)“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。
　　2.補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明

1243庫(kù)存商品

　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購(gòu)進(jìn)的出版物的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))、或計(jì)劃成本(或售價(jià))、或明碼標(biāo)印的定價(jià)(碼價(jià))。凡所有權(quán)不屬于本企業(yè)的出版物，不在本科目核算。
　　二、本科目可以按照“期刊”、“教材”、“圖書(shū)”、“年(歷)畫(huà)”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、庫(kù)存商品采用售價(jià)(或碼價(jià))核算
　　1.期刊、教材、圖書(shū)、年(歷)畫(huà)、音像制品的核算
　　(1)發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目。
　　(2)發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物委托外單位代銷，商品發(fā)出時(shí)，借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。
　　(3)期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。
　　2.出租商品的核算
　　(1)發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租商品售價(jià)(或碼價(jià))”、“出租商品攤銷”設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　(2)發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物對(duì)外出租時(shí)，借記本科目(出租商品售價(jià)或碼價(jià))，貸記本科目、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　(3)期末，攤銷出租出版物成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。
　　(4)出租出版物報(bào)廢時(shí)，按已攤銷的價(jià)值，借記本科目(出租商品攤銷)，按未攤銷的價(jià)值，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目(出租商品售價(jià)或碼價(jià))。
　　四、庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算
　　1.期刊、教材、圖書(shū)、年(歷)畫(huà)、音像制品的核算
　　(1)發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。
　　(2)發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物委托外單位代銷，商品發(fā)出時(shí)，借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。
　　(3)期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。
　　2.出租商品的核算
　　(1)發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租商品進(jìn)價(jià)”、“出租商品攤銷”設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　(2)發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物對(duì)外出租時(shí)，借記本科目(出租商品進(jìn)價(jià))，貸記本科目。
　　(3)期末，攤銷出租出版物成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。
　　(4)出租出版物報(bào)廢時(shí)，按已攤銷的價(jià)值，借記本科目(出租商品攤銷)，按未攤銷的價(jià)值，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目(出租商品進(jìn)價(jià))。

1244商品進(jìn)銷差價(jià)

　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)采用售價(jià)(或碼價(jià))核算的出版物售價(jià)(或碼價(jià))與進(jìn)價(jià)之間的差額。
　　二、本科目設(shè)置“進(jìn)銷差價(jià)”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。
　　三、發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按出版物的售價(jià)(或碼價(jià))，借記“庫(kù)存商品”科目，按售價(jià)(或碼價(jià))與含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目(進(jìn)銷差價(jià))，按含稅進(jìn)價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目(進(jìn)項(xiàng)稅額)，按不含稅進(jìn)價(jià)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
　　結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目、本科目(進(jìn)銷差價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記“庫(kù)存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。
　　四、本科目可以按照出版物的種類設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。
　　五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的出版物的進(jìn)銷差價(jià)。

1271受托代銷商品

　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)按照寄銷方式接受外單位委托，代其銷售出版物的進(jìn)價(jià)或售價(jià)(或碼價(jià))。
　　二、本科目可以按照受托代銷出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。將受托代銷出版物委托外單位代銷，可以按照委托代銷單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、受托代銷商品的核算
　　1.受托代銷商品采用進(jìn)價(jià)核算
　　(1)發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按進(jìn)價(jià)，借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)，貸記“代銷商品款”科目。
　　(2)發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發(fā)出時(shí)，借記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)，貸記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級(jí)科目)。
　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)。
　　(4)期末，根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
　　(5)受托代銷單位向發(fā)行企業(yè)發(fā)生退貨時(shí)，借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)，貸記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)。
　　(6)發(fā)行企業(yè)向委托代銷單位辦理退貨時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級(jí)明細(xì)科目)。
　　2.受托代銷商品采用售價(jià)(或碼價(jià))核算
　　(1)發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按售價(jià)(或碼價(jià))，借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)，貸記“代銷商品款”科目。
　　(2)發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發(fā)出時(shí)，借記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)，貸記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)。
　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目(按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)。
　　(4)期末，根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，借記“代銷商品款”科目，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“應(yīng)付賬款”科目。
　　(5)委托代銷單位發(fā)生退貨時(shí)，借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)，貸記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)。
　　(6)向委托代銷單位辦理退貨時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)。
　　四、本科目期末借方余額，反映發(fā)行企業(yè)受托代銷出版物的進(jìn)價(jià)或售價(jià)(碼價(jià))。

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)在出版物銷售活動(dòng)中所取得的銷售收入、出租商品收入。托收貨款過(guò)程取得付款方滯納金收入不在本科目核算，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算。
　　商品銷售收入的確認(rèn)原則，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定。
　　二、本科目可以按照核算內(nèi)容設(shè)置“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。
　　三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算
　　(一)采用進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存出版物
　　1.實(shí)現(xiàn)出版物銷售收入時(shí)，按實(shí)際售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記本科目(商品銷售收入)。
　　2.出租出版物實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目(出租商品收入)。
　　3.期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記本科目(銷項(xiàng)稅額)，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
　　(二)采用碼價(jià)核算庫(kù)存出版物
　　1.實(shí)現(xiàn)出版物銷售收入時(shí)，按實(shí)際售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等科目，按碼價(jià)與實(shí)際售價(jià)的差額，借記本科目(銷售折讓)，按碼價(jià)，貸記本科目(商品銷售收入)。
　　2.出租出版物實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目(出租商品收入)。
　　3.期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記本科目(銷項(xiàng)稅額)，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

四、報(bào)業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法
(一)說(shuō)　明

　　1.報(bào)業(yè)集團(tuán)、報(bào)社(以下簡(jiǎn)稱“報(bào)業(yè)單位”)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。
　　2.報(bào)業(yè)單位中具有獨(dú)立法人資格的出版社、雜志社、發(fā)行公司、廣告公司、印務(wù)公司等單位，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。
　　3.報(bào)業(yè)單位承接外部報(bào)刊等印刷業(yè)務(wù)時(shí)，由委托印刷單位自購(gòu)提供新聞紙等印刷材料的，單獨(dú)設(shè)置“代管新聞紙”等備查簿登記，進(jìn)行收、付、結(jié)存的核算。

(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

　　1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
　　本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“撥付所屬資金”、“社會(huì)公益往來(lái)”、“上級(jí)撥入資金”、“采編費(fèi)用”、“記者站經(jīng)費(fèi)”科目，并對(duì)“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、“生產(chǎn)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。
　　2.補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明

1441撥付所屬資金

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位對(duì)所屬的非獨(dú)立法人單位撥付的經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)目所需資金。
　　二、報(bào)業(yè)單位向所屬單位撥付資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　三、本科目期末借方余額，反映報(bào)業(yè)單位向所屬單位投入的資金總額。

2176其他應(yīng)交款

　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入的一定比例計(jì)算交納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
　　二、報(bào)業(yè)單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費(fèi))；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費(fèi))，貸記“銀行存款”科目。

2182社會(huì)公益往來(lái)

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位與國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位及個(gè)人以報(bào)紙為載體聯(lián)合舉辦社會(huì)公益性活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)。
　　二、本科目應(yīng)按社會(huì)公益活動(dòng)項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、報(bào)業(yè)單位收到專項(xiàng)公益活動(dòng)贊助款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。專項(xiàng)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
　　待該專項(xiàng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)，本科目如為借方余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目；本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　四、本科目期末貸方余額，反映報(bào)業(yè)單位尚未結(jié)束的社會(huì)公益活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)余額。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本科目余額應(yīng)在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。

3102上級(jí)撥入資金

　　一、本科目由報(bào)業(yè)單位所屬的非獨(dú)立法人單位使用。
　　二、所屬單位收到報(bào)業(yè)單位撥入的資金時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。
　　三、本科目屬于所有者權(quán)益類科目，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中單列“上級(jí)撥入資金”項(xiàng)目列示。
　　四、運(yùn)用“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目對(duì)報(bào)業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部核算時(shí)，期末，報(bào)業(yè)單位在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)兩個(gè)科目余額相互抵銷。

3111資本公積

　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金或新聞出版發(fā)展基金”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得的專項(xiàng)資金撥款。
　　二、報(bào)業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)撥付的專項(xiàng)資金撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

4101生產(chǎn)成本

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位報(bào)紙的生產(chǎn)成本。
　　二、報(bào)紙的生產(chǎn)成本可按紙張費(fèi)、排版、傳版費(fèi)、印制費(fèi)、采編費(fèi)、其他費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，反映報(bào)紙編輯、印刷等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。一般報(bào)紙的單位成本以千對(duì)開(kāi)印張(簡(jiǎn)稱“千對(duì)開(kāi)”)為核算對(duì)象。其中：
　　(一)紙張費(fèi)，是指報(bào)紙印刷全部用紙成本。
　　(二)排版、傳版費(fèi)，是指報(bào)紙照排費(fèi)用、委托印刷所發(fā)生的版面?zhèn)鬏斮M(fèi)用。
　　(三)印制費(fèi)，是指報(bào)業(yè)單位印刷機(jī)構(gòu)和委托印刷等發(fā)生的費(fèi)用。
　　(四)采編費(fèi)，是指歸集采編費(fèi)用、記者站經(jīng)費(fèi)等發(fā)生的費(fèi)用。
　　(五)其他費(fèi)用，是指除上述費(fèi)用以外，應(yīng)計(jì)入報(bào)紙生產(chǎn)成本的其他直接費(fèi)用。
　　相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
　　三、月末，將歸集完整的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

4106采編費(fèi)用

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位采編部門(mén)開(kāi)展新聞采訪、報(bào)紙編輯業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括采編部門(mén)人員工資及附加、福利費(fèi)、稿費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、美術(shù)攝影費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、通聯(lián)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、外事經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　其中，稿費(fèi)包括出版稿件支付的稿費(fèi)，內(nèi)部采編人員非職務(wù)撰稿及非采編人員撰稿的稿酬，按規(guī)定支付的審稿費(fèi)以及對(duì)來(lái)稿摘編向投稿者支付的信息費(fèi)等。通聯(lián)費(fèi)包括采編部門(mén)組織大型讀者活動(dòng)以及為作者、通訊員組織大型業(yè)務(wù)交流、培訓(xùn)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用等。
　　二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、采編費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等科目。
　　四、月末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

4108記者站經(jīng)費(fèi)

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位駐外記者站所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括各駐站記者及工作人員工資及附加、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、通聯(lián)費(fèi)、房屋租賃費(fèi)(物業(yè)管理費(fèi))、折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、修理費(fèi)、水電費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、記者站發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　　四、月末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位的報(bào)紙發(fā)行收入。報(bào)業(yè)單位承接外部報(bào)刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算。廣告收入不在本科目核算，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。
　　二、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、報(bào)紙發(fā)行收入的金額應(yīng)為報(bào)業(yè)單位與郵局或發(fā)行機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)結(jié)算的金額。
　　四、報(bào)業(yè)單位預(yù)收的報(bào)刊費(fèi)在報(bào)紙實(shí)際出版發(fā)行時(shí)，確認(rèn)為報(bào)紙發(fā)行收入。
　　五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5405其他業(yè)務(wù)支出

　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“廣告成本”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位的廣告成本。
　　二、報(bào)業(yè)單位為客戶刊出廣告所支付的費(fèi)用，包括組稿費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制作費(fèi)、專設(shè)廣告機(jī)構(gòu)人員工資及附加、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。廣告的制版、印刷費(fèi)等一般不單獨(dú)計(jì)算。如采用加版、加頁(yè)等方式刊登的廣告，則應(yīng)計(jì)算所有費(fèi)用。
　　相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
　　三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5501營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位在報(bào)紙發(fā)行、銷售業(yè)務(wù)過(guò)程中支付的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括發(fā)行人員的工資及附加、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、宣傳推廣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、其他等項(xiàng)目。
　　其中，宣傳推廣費(fèi)，是指報(bào)紙發(fā)行過(guò)程中，為促進(jìn)和擴(kuò)大發(fā)行量，支付給其他媒體或協(xié)助報(bào)紙推廣的部門(mén)的相關(guān)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)，為報(bào)紙發(fā)行、推介組織各類活動(dòng)所支付的費(fèi)用等。
發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)，是指為組織報(bào)紙發(fā)行工作而設(shè)置的門(mén)市、經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)、投送網(wǎng)點(diǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等。
　　二、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

五、印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法
(一)說(shuō)　明

　　1.為了規(guī)范印刷、復(fù)制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，正確計(jì)算印刷、復(fù)制企業(yè)的產(chǎn)品成本，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，特制定《印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)。
　　2.本辦法適用于書(shū)刊、報(bào)紙印刷、音像電子出版復(fù)制(復(fù)錄)等企業(yè)。包裝裝潢、鐵制罐和塑料等其他印刷制品企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。

(二)書(shū)刊、報(bào)紙印刷成本核算

　　1.印刷具有連續(xù)、多品種生產(chǎn)和分階段結(jié)算產(chǎn)品的特點(diǎn)，要求印刷產(chǎn)品成本核算采用分類與分批相結(jié)合的方法。在實(shí)際工作中，一般按產(chǎn)品類別、定單、批量等作為成本核算對(duì)象。在分批核算成本的基礎(chǔ)上，也可按“本”、“件”、“張”計(jì)算成本。
　　2.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入本期成本、費(fèi)用。如采用計(jì)劃成本法或定額成本法等方法核算的，應(yīng)在規(guī)定的成本核算期內(nèi)調(diào)整為實(shí)際成本。
　　3.為正確計(jì)算印刷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)按各個(gè)生產(chǎn)車間(包括獨(dú)立工段、獨(dú)立小組，下同)在生產(chǎn)過(guò)程中所擔(dān)負(fù)的任務(wù)，劃分為基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)。
　　(1)基本生產(chǎn)，是指為完成各類印刷產(chǎn)品加工任務(wù)而直接進(jìn)行的生產(chǎn)，例如電腦制版、膠印印刷、裝訂等基本生產(chǎn)車間，分別核算各基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。
　　(2)輔助生產(chǎn)，是指為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)，單獨(dú)核算企業(yè)內(nèi)部為印刷產(chǎn)品生產(chǎn)提供勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。
　　4.為便于按加工步驟計(jì)算分類產(chǎn)品的分段成本和總成本，對(duì)具有幾個(gè)生產(chǎn)工段多生產(chǎn)步驟的基本生產(chǎn)車間，企業(yè)還可按各工段在生產(chǎn)中擔(dān)負(fù)的任務(wù)劃分為基本工段和輔助工段。
　　(1)基本工段，是指直接為各類印刷產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)加工，并能按產(chǎn)品的批別分別統(tǒng)計(jì)工時(shí)消耗且工時(shí)所占比重較大的主要生產(chǎn)工段，如制版車間的電腦排版、電分，或CTP直接制版等工段，印刷車間的輪轉(zhuǎn)膠印、平印、零件印刷、上光、貼塑、過(guò)油等工段，裝訂車間的騎馬訂、平裝、精裝、聯(lián)動(dòng)機(jī)等工段。
　　(2)輔助工段，是指為基本工段提供勞務(wù)或?qū)竟ざ蔚漠a(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)的附屬工段或工序，如制版車間的整版、磨版等工段或工序，印刷車間的曬版、調(diào)墨、成品檢查、文字檢查等工段或工序，裝訂車間的烊膠、毛(光)本檢查、磨刀等工段或工序。
　　5.為統(tǒng)一印刷產(chǎn)品的計(jì)量單位，企業(yè)計(jì)算分類產(chǎn)品單位成本時(shí)，應(yīng)采用實(shí)物產(chǎn)量，個(gè)別不便統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量的特殊產(chǎn)品可用百元產(chǎn)值；計(jì)算分批產(chǎn)品的單位成本和機(jī)種單位成本時(shí)，應(yīng)采用實(shí)物產(chǎn)量。
　　印刷產(chǎn)品基本分類及計(jì)量單位，示例如下：
　　電腦排版(萬(wàn)字)
　　制　　版(四開(kāi)塊、十六開(kāi)塊)
　　書(shū)版輪轉(zhuǎn)膠印印刷(包括上版)(令)
　　書(shū)版雙面膠印印刷(包括上版)(令)
　　單色膠印印刷(包括制上車版)(對(duì)開(kāi)色令)
　　彩色膠印印刷(包括制上車版)(對(duì)開(kāi)色令)
　　零件印刷(百元產(chǎn)值)
　　騎馬裝訂(千本-32開(kāi)、令)
　　平裝裝訂(串線訂、無(wú)線膠訂)(萬(wàn)頁(yè)-32開(kāi)、令)
　　精裝裝訂(萬(wàn)頁(yè)-32開(kāi)、令)
　　特種裝訂(百元產(chǎn)值)
　　上　　光(或過(guò)油)(令)
　　壓　　膜(平方米、令)
　　外購(gòu)商品
　　紙張代料
　　其　　他
　　其中，外購(gòu)商品，是指本企業(yè)向其他單位購(gòu)入的不經(jīng)過(guò)本企業(yè)任何加工或裝配，或?yàn)榭蛻舭l(fā)外加工后加收管理費(fèi)的商品。
　　6.印刷產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算，應(yīng)設(shè)置以下成本項(xiàng)目：
　　(1)原材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的各種原材料及輔助材料，如制版用的軟片和各種藥水，印刷用的油墨、橡皮布、PS版，裝訂用的熱熔膠、線、布，壓膜用的塑料薄膜、膠水等。
　　(2)印刷用紙，是指為委印單位代墊紙張進(jìn)行產(chǎn)品加工時(shí)，該產(chǎn)品實(shí)際耗用的紙張成本。
　　(3)燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃?xì)夂蛣?dòng)力費(fèi)用。
　　(4)工資及福利費(fèi)，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼以及其他各種屬于工資性質(zhì)的補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)。
　　(5)廢品損失，是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的報(bào)廢損失，包括紙張超伸放、產(chǎn)品缺交與補(bǔ)版和重制重印的損失。
　　(6)制造費(fèi)用，是指生產(chǎn)車間為加工產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資和職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
　　(7)委托外加工，是指委托外加工時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
　　7.企業(yè)進(jìn)行印刷產(chǎn)品加工生產(chǎn)，應(yīng)按生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的用途，分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，及相應(yīng)的“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等明細(xì)賬予以歸集。
　　(1)基本生產(chǎn)明細(xì)賬，應(yīng)按各個(gè)基本生產(chǎn)車間及其所屬各個(gè)基本工段和各分類產(chǎn)品別設(shè)置，分別按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集登記。
　　對(duì)基本生產(chǎn)車間所屬各輔助工段的生產(chǎn)費(fèi)用，可以合并設(shè)置一個(gè)賬戶予以歸集；輔助工段只設(shè)置工資及福利費(fèi)一個(gè)成本項(xiàng)目，其他各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬進(jìn)行核算。
　　(2)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，應(yīng)按各個(gè)輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)，以及為受益部門(mén)提供的勞務(wù)或產(chǎn)品別由廠部統(tǒng)一設(shè)置，分別按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集登記。
　　(3)制造費(fèi)用明細(xì)賬，應(yīng)按各個(gè)基本生產(chǎn)車間及所屬工段分別設(shè)置，并按制造費(fèi)用細(xì)目進(jìn)行歸集。
　　8.原材料成本的歸集與分配
　　(1)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中耗用的原材料，應(yīng)按車間、部門(mén)、工段和用途別歸集的“材料耗用匯總表”，據(jù)以登記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬。
　　(2)基本生產(chǎn)車間一個(gè)基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上的產(chǎn)品，且耗用同一種原材料，應(yīng)盡可能分別統(tǒng)計(jì)各類產(chǎn)品的實(shí)耗數(shù)，并按實(shí)耗數(shù)計(jì)入產(chǎn)品成本；如不能劃分而又必須分配的，可按實(shí)物產(chǎn)量、工時(shí)比例或產(chǎn)值比例進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。
　　9.人工成本的歸集與分配
　　(1)基本生產(chǎn)車間的工資及福利費(fèi)，應(yīng)按車間、部門(mén)的“工資匯總表”，據(jù)以登記“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬。
　　(2)基本生產(chǎn)車間的一個(gè)基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上產(chǎn)品，各類產(chǎn)品的人工成本，可按該工段的實(shí)耗工時(shí)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率乘各類產(chǎn)品的實(shí)耗工時(shí)數(shù)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)計(jì)算后求得。計(jì)算公式如下：
　　基本工段實(shí)耗工時(shí)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率=工資及福利費(fèi)總額÷實(shí)耗工時(shí)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)總數(shù)
　　(3)基本生產(chǎn)車間的幾個(gè)基本工段共同完成的同一類產(chǎn)品，其人工成本應(yīng)按各工段的實(shí)耗工時(shí)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率乘各工段實(shí)耗工時(shí)數(shù)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)，分段計(jì)算各個(gè)工段成本，經(jīng)加總后計(jì)入該類產(chǎn)品成本。
　　(4)基本生產(chǎn)車間輔助工段的工資及福利費(fèi)，按各受益工段的受益程度采取定額法比例分配。
　　輔助工段發(fā)生對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)收入，不得直接沖減基本生產(chǎn)成本；對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資和福利費(fèi)，可以根據(jù)實(shí)耗工時(shí)及工時(shí)工資率或定額成本進(jìn)行分配。
　　10.燃料和動(dòng)力成本的歸集與分配
　　(1)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)耗用的燃料和動(dòng)力，按使用車間、部門(mén)的儀表記錄數(shù)的比例進(jìn)行分配。沒(méi)有儀表記錄的，燃?xì)獍此迷O(shè)備每小時(shí)耗用量計(jì)算耗用數(shù)分配；動(dòng)力按使用機(jī)器的馬達(dá)匹數(shù)與開(kāi)動(dòng)臺(tái)時(shí)的乘積比例分配，分別記入有關(guān)明細(xì)賬內(nèi)：
　　①屬于基本生產(chǎn)車間的基本工段耗用的，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；
　　②屬于基本生產(chǎn)車間耗用而不能按基本工段劃分或由輔助工段耗用的，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬；
　　③屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。
　　(2)基本生產(chǎn)車間的一個(gè)基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上的產(chǎn)品，其燃料和動(dòng)力直接記入受益產(chǎn)品；如不能直接記入的，可按實(shí)物產(chǎn)量或工時(shí)比例進(jìn)行分配。
　　11.其他直接費(fèi)用的歸集與分配
　　企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。
　　(1)印刷用紙張和委托外加工發(fā)生費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。
　　(2)固定資產(chǎn)折舊和低值易耗品攤銷，分別按使用車間、部門(mén)編制的“應(yīng)計(jì)折舊明細(xì)表”和“低值易耗品攤銷明細(xì)表”，將應(yīng)由各受益的車間、部門(mén)負(fù)擔(dān)數(shù)，分別記入“生產(chǎn)成本－-輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬；對(duì)應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的部分，還應(yīng)按各受益的基本工段分別歸集登記，盡可能直接計(jì)入受益產(chǎn)品成本。
　　(3)照明電和水，應(yīng)按使用車間、部門(mén)的照明電表和水表的記錄數(shù)的比例進(jìn)行分配。如無(wú)儀表記錄，照明電按使用燈光的千瓦數(shù)與使用小時(shí)數(shù)的比例分配；水按每小時(shí)耗用量或人員比例分配，分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬。
　　(4)機(jī)器和房屋租賃費(fèi)，能直接按使用車間、部門(mén)劃分的，應(yīng)直接記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”和“管理費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬；不能劃分的，應(yīng)按受益車間、部門(mén)的使用工時(shí)或使用面積的比例進(jìn)行分配。
　　(5)基本生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的廢品損失，應(yīng)在同類產(chǎn)品已完工產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配，不得將報(bào)損的廢品支出，列入其他成本項(xiàng)目。
　　12.共同費(fèi)用的歸集與分配
　　企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。
　　(1)輔助生產(chǎn)車間成本的分配
　　①輔助生產(chǎn)車間有商品制造任務(wù)或?qū)ν夤?yīng)勞務(wù)的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的施工單和用料、耗料記錄，按其應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本計(jì)算。
　　②輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)內(nèi)部提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)按該輔助生產(chǎn)車間為之服務(wù)而實(shí)際耗用的原材料和人工實(shí)耗工時(shí)數(shù)乘以工時(shí)成本率計(jì)算。
　　③輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間、各輔助生產(chǎn)車間和管理部門(mén)的勞務(wù)成本，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。
　　(2)制造費(fèi)用的分配
　　基本生產(chǎn)車間的發(fā)生的制造費(fèi)用，按實(shí)物產(chǎn)量、工時(shí)比例分配于該車間的基本工段。
　　13.月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬和各種材料、費(fèi)用分配表，及其他有關(guān)的單據(jù)，進(jìn)行成本核算與分配，求得如下各種成本：
　　(1)各輔助車間當(dāng)月各項(xiàng)目成本和總成本；
　　(2)各基本生產(chǎn)車間及其所屬工段當(dāng)月各項(xiàng)目成本和總成本；
　　(3)各類產(chǎn)成品的各項(xiàng)目成本、總成本和單位成本；
　　(4)各類在產(chǎn)品的各項(xiàng)目成本和總成本；
　　(5)各批產(chǎn)品的分批成本和單位成本。
　　14.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分界線
　　(1)電腦照排產(chǎn)品以出菲林片為產(chǎn)成品，未出菲林片為在產(chǎn)品；
　　(2)膠印照相制版產(chǎn)品以打樣簽準(zhǔn)為產(chǎn)成品，未簽準(zhǔn)為在產(chǎn)品；
　　(3)印刷產(chǎn)品以印制單規(guī)定的產(chǎn)量印刷檢查完畢后可供銷售，或可移交下一工段為產(chǎn)成品，在此以前為在產(chǎn)品；
　　(4)裝訂產(chǎn)品以裝訂、檢查、包扎好可供銷售為產(chǎn)成品，在此以前為在產(chǎn)品；
　　(5)其他產(chǎn)品，以加工完畢可以單獨(dú)向客戶結(jié)價(jià)收款的為產(chǎn)成品；不能單獨(dú)結(jié)價(jià)收款的，以可移交下一工段加工的為產(chǎn)成品，在此以前均為在產(chǎn)品。
　　15.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配標(biāo)準(zhǔn)
　　(1)材料成本：.凡能按產(chǎn)品批別建立用料記錄的，均按分批記錄計(jì)算產(chǎn)品的用料成本；如不能按批建立分批產(chǎn)品用料記錄，可按實(shí)物產(chǎn)量、約當(dāng)產(chǎn)量或產(chǎn)值比例進(jìn)行分配。
　　(2)人工及費(fèi)用成本(指工資及福利費(fèi)、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用)，一律按在產(chǎn)品與產(chǎn)成品所消耗的工時(shí)、產(chǎn)量比例或約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。
　　16.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算
　　(1)企業(yè)必須如實(shí)核算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，對(duì)由基本生產(chǎn)車間的幾個(gè)基本工段，多步驟加工完成的分類產(chǎn)品，可以按工段計(jì)算在產(chǎn)品成本。
　　(2)企業(yè)核算各分類在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)將上期結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本與本期各同類產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額合并后計(jì)算。公式如下：
　　①材料成本計(jì)算
　　本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)成本(指實(shí)物產(chǎn)量或產(chǎn)值)=(期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額)÷(本期產(chǎn)成品實(shí)物產(chǎn)量或產(chǎn)值+期末在產(chǎn)品實(shí)物產(chǎn)量或產(chǎn)值或約當(dāng)產(chǎn)量)
　　②人工及費(fèi)用成本計(jì)算
　　本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)(指實(shí)耗工時(shí)或?qū)嵨锂a(chǎn)量)=(期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額)÷(期初在產(chǎn)品工時(shí)數(shù)或?qū)嵨锂a(chǎn)量+本期發(fā)生工時(shí)數(shù)或?qū)嵨锂a(chǎn)量)
　　17.產(chǎn)品銷售成本的核算
　　產(chǎn)品銷售成本和期末產(chǎn)品成本的核算，按完工產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品同口徑的實(shí)物產(chǎn)量或百元產(chǎn)值成本計(jì)算的單位成本進(jìn)行核算。公式如下：
　　(1)按實(shí)物產(chǎn)量計(jì)算銷售成本
　　①實(shí)物產(chǎn)量單位成本=(期初完工產(chǎn)品成本+本期增加完工產(chǎn)品成本)÷(期初完工產(chǎn)品產(chǎn)量+本期增加完工產(chǎn)品產(chǎn)量)
　　②本期產(chǎn)品銷售成本=本期銷售產(chǎn)品數(shù)量×實(shí)物產(chǎn)量單位成本
　　③期末產(chǎn)成品成本=期初完工產(chǎn)品成本+本期增加完工產(chǎn)品成本-本期銷售產(chǎn)品成本
　　(2)按每百元商品產(chǎn)值成本計(jì)算銷售成本
　　①每百元商品產(chǎn)值成本率=(期初完成產(chǎn)品成本+本期增加完成產(chǎn)品成本)÷(本期銷售收入+已開(kāi)發(fā)票尚未回籠的銷售收入+已完成但尚未開(kāi)出發(fā)票的該類產(chǎn)品的銷售收入估計(jì)數(shù))
　　②本期產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品銷售收入×每百元商品產(chǎn)值成本率
　　③期末產(chǎn)成品成本=期初完成產(chǎn)品成本+本期增加完成產(chǎn)品成本-本期銷售產(chǎn)品成本
　　④每本(套、張)單位成本=該批總成本÷印制本(套、張)數(shù)量該批總成本=∑(各產(chǎn)品實(shí)物量×該產(chǎn)品單位成本)

(三)音像電子出版物復(fù)制成本核算

　　1.音像電子出版物的復(fù)制，是將母帶、母盤(pán)上的信息進(jìn)行批量翻錄的生產(chǎn)活動(dòng)，要求企業(yè)按產(chǎn)品載體形式(產(chǎn)品品種)歸集產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，一般將母帶、子帶、CD母盤(pán)、CD子盤(pán)、DVD母盤(pán)、DVD子盤(pán)等品種作為產(chǎn)品成本的核算對(duì)象。企業(yè)可按上述分類產(chǎn)品分別核算產(chǎn)品成本。
　　2.音像電子出版物產(chǎn)品的復(fù)制成本，應(yīng)設(shè)置以下成本項(xiàng)目：
　　(1)原材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，外購(gòu)半成品，修理用備件，燃料及動(dòng)力，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。如磁帶復(fù)制企業(yè)的C-0外盒、印刷品(唱詞等)、書(shū)型盒、餅帶、AB貼、包裝膜、“PP”盒、粘接帶、封口膠、打包帶、紙箱等，光盤(pán)復(fù)制企業(yè)的聚碳酸酯、銀靶、硅靶、鋁靶、鎳靶、感光膠、膠水、油墨、網(wǎng)框、網(wǎng)布、包裝盒、紙箱、打包帶等。
　　(2)委托加工母盤(pán)，是指光盤(pán)復(fù)制企業(yè)委托外部加工制作的母盤(pán)。
　　(3)動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用。
　　(4)工資及福利費(fèi)，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼以及其他各種屬于工資性質(zhì)的補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)。
　　(5)制造費(fèi)用，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。包括車間管理人員工資和職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)和辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
　　3.音像電子出版物復(fù)制成本的計(jì)量單位：磁帶制品為“盒”、光盤(pán)制品為“張”。
　　4.復(fù)制企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照生產(chǎn)步驟進(jìn)行歸集，分別按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行歸集登記。生產(chǎn)步驟一般包括：母盤(pán)(帶)制作、子盤(pán)(帶)復(fù)制、盤(pán)面印刷、包裝裝潢等。
　　5.原材料的歸集與分配
　　產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的原材料，應(yīng)根據(jù)各生產(chǎn)步驟的領(lǐng)料憑證和“材料耗用匯總表”，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如不能直接計(jì)入的，可按各產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、定額消耗量或定額費(fèi)用比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本。
　　6.委托加工的歸集與分配
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托購(gòu)入母盤(pán)的實(shí)際成本，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
　　7.動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配
　　實(shí)際發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)儀表記錄耗用動(dòng)力的數(shù)量以及動(dòng)力的平均單價(jià)計(jì)算，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本項(xiàng)目；如沒(méi)有儀表記錄的，可按生產(chǎn)實(shí)物產(chǎn)量和工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)(機(jī)器功率×機(jī)器時(shí)數(shù))比例，或定額消耗量比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各個(gè)有關(guān)產(chǎn)品成本。
　　8.人工費(fèi)用的歸集與分配
　　(1)計(jì)件工資，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證和“工資分配表”，直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；計(jì)時(shí)工資，應(yīng)根據(jù)人工工種的不同，按不同工種生產(chǎn)各類產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)際工時(shí))比例，分配計(jì)入各生產(chǎn)步驟的有關(guān)生產(chǎn)成本。
　　(2)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和計(jì)提職工福利費(fèi)，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按計(jì)入的工資額比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各生產(chǎn)步驟的有關(guān)生產(chǎn)成本。
　　9.制造費(fèi)用的歸集與分配
　　(1)根據(jù)車間、部門(mén)分別設(shè)立制造費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行歸集與分配。
　　(2)按車間、部門(mén)受益情況分別核算，不得將各車間、部門(mén)的制造費(fèi)用匯總后統(tǒng)一分配。
　　(3)月末，根據(jù)各類費(fèi)用的項(xiàng)目性質(zhì)和特點(diǎn)，確定制造費(fèi)用的分配方法。計(jì)算后將制造費(fèi)用分配記入各有關(guān)產(chǎn)品成本。
　　常用的分配方法有以下幾種：生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法和年度計(jì)劃分配率法等。
　　10.月末，企業(yè)根據(jù)“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”等有關(guān)明細(xì)賬和費(fèi)用分配表以及各類單據(jù)，進(jìn)行復(fù)制成本的計(jì)算與分配。
　　(1)每個(gè)步驟產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗(yàn)合格后，由車間填制完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移通知單，分別作為財(cái)會(huì)部門(mén)成本計(jì)算的依據(jù)和下道工序或倉(cāng)庫(kù)接收的憑證，以及車間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移記錄的備查單據(jù)。
　　(2)財(cái)會(huì)部門(mén)依據(jù)最終產(chǎn)品車間送來(lái)的完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移通知單、倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品成本明細(xì)賬和有關(guān)原始憑證資料，選用移動(dòng)平均法等產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法，編制產(chǎn)品成本計(jì)算表，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)成品的單位成本和總成本。
　　(3)根據(jù)復(fù)制企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，一般不計(jì)算各步驟在產(chǎn)品成本。月末，如有在產(chǎn)品及可回收廢品，可按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，并結(jié)合已完工產(chǎn)品產(chǎn)量，與總生產(chǎn)成本相配比，最終計(jì)算在產(chǎn)品成本和可回收廢品的成本。
　　11.產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)按該產(chǎn)品銷售數(shù)量和該產(chǎn)品單位成本計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。

六、印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法
(一)說(shuō)　明

　　為了規(guī)范印刷物資供應(yīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，正確計(jì)算印刷物資供應(yīng)企業(yè)的商品成本，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，特制定《印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)。

(二)印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算

　　1.印刷物資供應(yīng)屬于商品流通領(lǐng)域，其成本核算包括印刷物資銷售成本和期間費(fèi)用的核算。
　　(1)印刷物資銷售成本，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格，以及屬于價(jià)格性質(zhì)的價(jià)外支出。
　　(2)期間費(fèi)用，是指其他不屬于價(jià)格性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)支出。
　　2.印刷物資供應(yīng)企業(yè)的成本核算對(duì)象，為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入的全部商品。
　　印刷物資銷售成本可按印刷物資的屬性劃分為：印刷機(jī)械設(shè)備類、印刷器材類(版材、感光材料、配件等)、印刷耗材類(油墨、包裝材料等)、紙張類、木漿類、光盤(pán)材料類和其他物資類等。
　　3.企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和各類商品的性質(zhì)，對(duì)印刷物資銷售成本可采用不同的核算方法。一般按類選用以下核算方法：
　　(1)印刷機(jī)械類物資，因單價(jià)大、購(gòu)銷數(shù)量和次數(shù)少，適用進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)的個(gè)別計(jì)價(jià)法核算成本。
　　(2)耗材類物資，因品種多、單價(jià)小而雜，且銷售數(shù)量大、進(jìn)貨批次多，但銷價(jià)較穩(wěn)定，適用售價(jià)計(jì)價(jià)的分類進(jìn)銷差價(jià)率的方法核算成本。
　　(3)紙張、木漿和光盤(pán)材料類等物資，因進(jìn)銷數(shù)量大，品種少、批次多，價(jià)格較單一，適用進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)的加權(quán)平均法(或后進(jìn)先出法等)核算成本。
　　4.印刷物資銷售成本應(yīng)與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入相配比。企業(yè)當(dāng)期商品銷售成本核算一般按出版系統(tǒng)內(nèi)外劃分：
　　(1)供應(yīng)系統(tǒng)外的物資銷售，以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售的商品作為成本計(jì)算的依據(jù)；
　　(2)供應(yīng)系統(tǒng)內(nèi)的物資銷售，以出版社、供應(yīng)方和承印廠確認(rèn)付印單上的數(shù)量，并按供應(yīng)結(jié)算金額確認(rèn)的銷售收入部分，作為當(dāng)期成本計(jì)算的依據(jù)。
　　5.商品銷售成本的核算
　　(1)根據(jù)銷售收入情況，分別計(jì)算當(dāng)期各類商品物資的銷售數(shù)量或金額。
　　(2)按確定的成本核算方法，計(jì)算各類商品物資當(dāng)期銷售成本。主要方法如下：
　　①按進(jìn)銷差價(jià)率的方法計(jì)算成本
　　某類商品進(jìn)銷差價(jià)率=(某類商品期初進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))÷(某類商品期初庫(kù)存商品金額+當(dāng)期購(gòu)入庫(kù)存商品金額)×100％
　　某類商品銷售成本=該類商品當(dāng)期銷售收入×(1-該類商品進(jìn)銷差價(jià)率)
　　②按加權(quán)平均法的方法計(jì)算成本
　　商品銷售成本=∑(某商品當(dāng)期銷售數(shù)量×按用加權(quán)平均法計(jì)算的進(jìn)貨單價(jià))
　　③月末，企業(yè)匯總各類商品銷售成本后，計(jì)算出當(dāng)期全部銷售成本。
　　6.期間費(fèi)用的計(jì)算
　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生非價(jià)格屬性的費(fèi)用，一般作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
　　(1)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用。一般包括：
　　①商品銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在商品銷售過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　②商品促銷費(fèi)用，是指為擴(kuò)大商品銷售所發(fā)生的促銷費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)等。
　　③商品倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，是指?jìng)}庫(kù)在儲(chǔ)存貨物過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用。
　　④銷售部門(mén)的費(fèi)用，是指為銷售商品專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等銷售部門(mén))有關(guān)人員工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)用等。
　　⑤委托代銷費(fèi)用，指委托其他單位代銷商品時(shí)，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。
　　⑥商品進(jìn)貨費(fèi)用，是指企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及運(yùn)輸途中合理?yè)p耗和入庫(kù)前挑選整理等。
　　(2)管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種管理費(fèi)用。一般包括：
　　①工資性支出和管理費(fèi)用，是指管理人員的工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等。
　　②無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
　　③業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生合理的支付，如招待費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用等。
　　④損失或準(zhǔn)備，是指企業(yè)存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧、盤(pán)盈的凈額損失以及按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。
　　⑤各項(xiàng)稅費(fèi)，是指按規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
　　⑥其他費(fèi)用。
　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。