財會〔2004〕19號 2004年12月9日
國務(wù)院有關(guān)部委,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局:
為了規(guī)范電影企業(yè)的會計核算,提高電影企業(yè)會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī),結(jié)合電影企業(yè)的實際情況,我部制定了《電影企業(yè)會計核算辦法》,現(xiàn)予印發(fā),于2005年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各電影企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。
附件:電影企業(yè)會計核算辦法
二〇〇四年十二月九日
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電影企業(yè)會計核算辦法
總 說 明
一、為了統(tǒng)一規(guī)范電影企業(yè)的會計核算,真實、完整地提供企業(yè)的會計信息,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合電影企業(yè)的實際情況,特制定《電影企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。
二、中華人民共和國境內(nèi)從事營業(yè)性電影片的制片、洗印、進(jìn)口、出口、發(fā)行和放映等業(yè)務(wù)活動的電影企業(yè)(以下簡稱“電影企業(yè)”),在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,執(zhí)行本辦法。
電影機(jī)械制造企業(yè)、電影專用器材(物資)供銷企業(yè)、電影設(shè)備安裝施工企業(yè)和電影雜志、刊物出版企業(yè),以及電影企業(yè)所屬專業(yè)技術(shù)、藝術(shù)院校等單位,不執(zhí)行本辦法。
三、本辦法所稱電影片,包括電影企業(yè)擁有或控制的各種形式、不同載體和長、寬度的電影片,也包括電視劇片及其他電視專題片等(以下簡稱“影片”)。
四、電影企業(yè)所擁有或控制的影片(包括影片著作權(quán)、使用權(quán)等),在法定或合同約定的有效期內(nèi),均作為流動資產(chǎn)核算。
五、本辦法由“電影制片、洗印企業(yè)會計核算辦法”和“電影發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法”組成。各電影企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點,執(zhí)行相應(yīng)的核算辦法。
六、電視制片企業(yè)的會計核算可參照本辦法執(zhí)行。
附:1.電影制片、洗印企業(yè)會計核算辦法
2.電影發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法
附1:
電影制片、洗印企業(yè)會計核算辦法
一、說 明
(一)電影企業(yè)中從事影片制片、洗印業(yè)務(wù)活動的企業(yè),在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,執(zhí)行本辦法。
1.電影制片企業(yè),指從事故事片(含藝術(shù)片、舞臺片、戲劇片等)、紀(jì)錄片(含風(fēng)光旅游片等)、科教片(含雜志片)、美術(shù)片(含動畫片、木偶片、剪紙片等)、譯制片、專題片和其他電視劇片、廣告片等各種影片生產(chǎn)的企業(yè)。
2.電影洗印企業(yè),指專門從事影片的拷貝、播映帶或其他載體物的沖印、制作、加工、字幕印制等生產(chǎn)活動的企業(yè)。
母公司、制片企業(yè)內(nèi)部專門從事影片洗印生產(chǎn)業(yè)務(wù)的后期制作部門、車間等,應(yīng)視同電影洗印企業(yè)進(jìn)行有關(guān)會計核算。
(二)企業(yè)除自制拍攝影片外,從事與境內(nèi)外其他單位合作攝制影片業(yè)務(wù)的,應(yīng)按以下規(guī)定和方法執(zhí)行:
1.從事合作攝制影片的形式:
(1)聯(lián)合攝制,指企業(yè)與其他投資方共同出資(含現(xiàn)金、勞務(wù)、實物或以廣告時段作價等),并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔(dān)風(fēng)險的攝制業(yè)務(wù)。
(2)受托攝制,指企業(yè)接受其他單位的全額出資,代為制作影片的攝制業(yè)務(wù)。
(3)委托攝制,指企業(yè)全額出資,委托其他制片單位代為制作影片的攝制業(yè)務(wù)。
(4)協(xié)作攝制,指由其他制片單位全額出資,企業(yè)僅以提供設(shè)備、器材、場地、勞務(wù)等方式給予協(xié)助的攝制業(yè)務(wù)。
企業(yè)在受托或協(xié)作攝制業(yè)務(wù)中,如雙方在合同中約定按該片銷售收入的一定比例充抵受托或協(xié)作價款的,應(yīng)視同聯(lián)合攝制方式進(jìn)行核算。
2.合作攝制中收到的制片款的處理:
(1)聯(lián)合攝制業(yè)務(wù)中,企業(yè)負(fù)責(zé)攝制成本核算的,在收到合作方按合同約定預(yù)付的制片款項,應(yīng)先通過“預(yù)收制片款”科目進(jìn)行核算;當(dāng)影片完成攝制結(jié)轉(zhuǎn)入庫時,再將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本的備抵,并在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時予以沖抵。其他合作方負(fù)責(zé)攝制成本核算的,企業(yè)按合同約定支付合作方的拍片款,參照委托攝制業(yè)務(wù)處理。
(2)受托攝制業(yè)務(wù)中,企業(yè)收到委托方按合同約定預(yù)付的制片款項,應(yīng)先通過“預(yù)收制片款”科目進(jìn)行核算。當(dāng)影片完成攝制并提供給委托方時,將該款項沖減該片的實際成本。
(3)在委托攝制業(yè)務(wù)中,企業(yè)按合同約定預(yù)付給受托方的制片款項,應(yīng)先通過“預(yù)付制片款”科目進(jìn)行核算;當(dāng)影片完成攝制并收到受托方出具的經(jīng)審計或雙方確認(rèn)的有關(guān)成本、費用結(jié)算憑據(jù)或報表時,按實際結(jié)算金額將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本。
(4)企業(yè)的協(xié)作攝制業(yè)務(wù),按租賃、收入等會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
(三)企業(yè)在影片完成攝制前采取全部或部分賣斷,或者承諾給予影片首(播)映權(quán)等方式,預(yù)售影片發(fā)行權(quán)、放(播)映權(quán)或其他權(quán)利所取得的款項,不屬于合作攝制性質(zhì)。企業(yè)在此類預(yù)售業(yè)務(wù)活動中已收到的預(yù)售款項,應(yīng)先記入“預(yù)收賬款”科目;待影片完成攝制并按合同約定提供給預(yù)付款人使用時,再將預(yù)售款項轉(zhuǎn)作銷售收入。
同時具備以下特征的應(yīng)當(dāng)視為預(yù)售業(yè)務(wù):
1.付款人的目的是以買斷方式取得合同約定時期和范圍內(nèi)的影片使用權(quán);
2.付款人不享有或不承擔(dān)該影片在前款規(guī)定時期和范圍以外的經(jīng)濟(jì)收益或經(jīng)濟(jì)損失;
3.付款人的預(yù)付款項與影片攝制成本無直接關(guān)聯(lián),制片方無須向付款人提供影片攝制成本的結(jié)算憑據(jù)或報表。
(四)企業(yè)在影片的創(chuàng)作生產(chǎn)活動中,接受有關(guān)方面、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人所提供的,給予指定影片專項資助的款項,應(yīng)先作為負(fù)債,記入“制片資助款”科目,在結(jié)轉(zhuǎn)入庫時,將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本的備抵,并在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時予以沖抵。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露影片接受資助的片名、資助方、資助金額以及該款項的當(dāng)期使用情況等相關(guān)信息。
(五)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)影片成本,應(yīng)當(dāng)遵循配比原則和謹(jǐn)慎性原則。
1.國產(chǎn)影片(包括合拍片)在完成后期制作,進(jìn)口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶),并經(jīng)電影行政主管部門審查通過,取得《電影片公映許可證》或《電視劇發(fā)行許可證》(以下簡稱《許可證》)后,方可結(jié)轉(zhuǎn)入庫。
2.影片(含拷貝、播映帶和其他載體)已結(jié)轉(zhuǎn)入庫的全部實際成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自符合收入確認(rèn)條件之日起,按以下方法和規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:
(1)企業(yè)一次性賣斷國內(nèi)全部著作權(quán),在收到賣斷價款時,應(yīng)將其全部實際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;采用分期收款銷售方式的,按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。
(2)企業(yè)采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式,或采用多次、局部(特定院線或一定區(qū)域、一定時期內(nèi))將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線(發(fā)行公司)或電視臺等,且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷售的影片,應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件之日起,不超過24個月的期間內(nèi)(主要提供給電視臺播映的美術(shù)片、電視劇片可在不超過5年的期間內(nèi)),采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐筆(期)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。計劃收入比例應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際。計劃收入比例除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時調(diào)整外,在年度內(nèi)一般不作變動。如果企業(yè)預(yù)計影片不再擁有發(fā)行、銷售市場,應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)的成本予以全部結(jié)轉(zhuǎn)。
影片成本的結(jié)轉(zhuǎn),可以采用計劃收入比例法,也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法時,如果取得的收入大于剩余成本,應(yīng)將剩余成本一次結(jié)轉(zhuǎn)完畢,如果預(yù)計在成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)不能完全轉(zhuǎn)銷該影片的庫存成本,則應(yīng)在到期前的最后一次結(jié)轉(zhuǎn)時將剩余成本全部結(jié)轉(zhuǎn)計入銷售成本。
采用計劃收入比例法、固定比例法時,企業(yè)應(yīng)按謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計估計,合理確定預(yù)計收入總額、成本結(jié)轉(zhuǎn)比例,按期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
以上方法和結(jié)轉(zhuǎn)比例一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露。
(3)企業(yè)在尚擁有影片著作權(quán)時,可在“庫存商品”中象征性保留1元余額。
(六)企業(yè)在以分賬、代理結(jié)算等方式發(fā)行和銷售影片活動中取得的片款或發(fā)生的支出,應(yīng)設(shè)置“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”和“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行核算。具體核算參照發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法的規(guī)定執(zhí)行。
二、會計科目的補(bǔ)充及使用說明
(一)本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上,增設(shè)“制片備用金”、“預(yù)付制片款”、“影視劇本”、“預(yù)收制片款”、“制片資助款”等科目。并且,對“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算作了補(bǔ)充規(guī)定。
(二)增設(shè)的會計科目及使用說明
1134 制片備用金
一、本科目核算企業(yè)攝制組為影片拍攝所需的差旅費、勞務(wù)費、零星采購等開支,經(jīng)批準(zhǔn)而預(yù)支的備用金。本科目可按影片的片名設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。
經(jīng)核準(zhǔn)撥付給企業(yè)內(nèi)各管理部門、材料和物資采購部門等定額周轉(zhuǎn)用的備用金,以及非電影拍攝所需而短期臨時借用的備用金,應(yīng)通過“其他應(yīng)收款--備用金”科目核算。
二、經(jīng)批準(zhǔn)撥付制片備用金時,按領(lǐng)用金額,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。經(jīng)審核后批準(zhǔn)報銷時,按核準(zhǔn)的應(yīng)報銷金額,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目。應(yīng)報銷金額大于已領(lǐng)用金額需補(bǔ)足差額的,按應(yīng)補(bǔ)差額,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目;應(yīng)報銷金額小于已領(lǐng)用制片備用金需收回差額時,按收回差額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記本科目。
三、對已經(jīng)查明原因和處理后確實無法收回的制片備用金,屬于攝制組管理和當(dāng)事人的過失造成的,在減去過失人等賠款后,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目;屬于自然災(zāi)害等非人為過失造成的,借記“營業(yè)外支出--非常損失”科目,貸記本科目。
四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的制片備用金款。
1152 預(yù)付制片款
一、本科目核算企業(yè)在委托和聯(lián)合攝制業(yè)務(wù)中,按照合同規(guī)定預(yù)付給代為制作并負(fù)責(zé)成本核算的受托方的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按合作攝制的影片的片名設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。
二、企業(yè)因委托或聯(lián)合攝制而預(yù)付款項時,按預(yù)付金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)委托或聯(lián)合攝制的影片制作完成時,按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本進(jìn)行如下處理:
1.影片已經(jīng)審查通過并取得發(fā)行、放(播)映《許可證》時,按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本,借記“庫存商品”科目,貸記本科目。
2.影片尚未審查通過和取得發(fā)行、放(播)映《許可證》時,按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目。待審查通過并取得發(fā)行、放(播)映《許可證》時,再按其實際成本,借記“庫存商品”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。
四、在委托或聯(lián)合攝制影片業(yè)務(wù)中,由于合同變更、索賠、獎勵等原因,發(fā)生企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本大于初始預(yù)付制片款,需補(bǔ)付差額時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;若企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本小于初始預(yù)付制片款,在收回差額時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
五、企業(yè)預(yù)付制片款項后,如因受托方破產(chǎn)或政策性調(diào)整等非常原因?qū)е峦E那也荒芾m(xù)拍時,應(yīng)將已預(yù)付的拍片款項轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目,借記“其他應(yīng)收款--預(yù)付制片款轉(zhuǎn)入”科目,貸記本科目。
六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)因委托或聯(lián)合攝制影片而實際預(yù)付給受托方的款項。
1212 影視劇本
一、本科目核算企業(yè)計劃提供拍攝電影或電視劇的文學(xué)劇本的實際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按文學(xué)劇本的劇名設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
文學(xué)劇本的成本,包括劇本策劃、組稿、創(chuàng)作過程中發(fā)生的原著版權(quán)費、劇本稿酬,編劇和編輯人員的工資、福利費、其他勞務(wù)補(bǔ)貼費,以及為組織劇本而發(fā)生的審稿費、退稿費、差旅費、辦公費、印刷費等各項支出。
在企業(yè)下達(dá)投產(chǎn)通知或生產(chǎn)令,進(jìn)入影片拍攝準(zhǔn)備階段后,導(dǎo)演和主創(chuàng)人員為編寫、修改分鏡頭劇本所發(fā)生的各項費用,應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本--劇本費及酬金”科目,不在本科目核算。
二、發(fā)生文學(xué)劇本創(chuàng)作的各項成本、費用支出,或為取得其他單位或個人的劇本版權(quán)、使用權(quán)和改編權(quán)而支付轉(zhuǎn)讓費時,按實際支付的金額或合同規(guī)定應(yīng)支付的金額,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。
三、文學(xué)劇本定稿和審查通過,并按企業(yè)下達(dá)的投產(chǎn)通知或生產(chǎn)令投入影片拍攝使用時,按該投拍文學(xué)劇本的賬面價值,借記“生產(chǎn)成本--劇本費及酬金”科目,貸記本科目。
四、企業(yè)向其他單位或個人有償轉(zhuǎn)讓文學(xué)劇本時,應(yīng)按合同規(guī)定的轉(zhuǎn)讓價格,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入--影視劇本轉(zhuǎn)讓收入”科目;按被轉(zhuǎn)讓劇本的賬面價值,借記“主營業(yè)務(wù)成本--影視劇本轉(zhuǎn)讓成本”科目,貸記本科目。
五、文學(xué)劇本在定稿前因故廢止、未獲審查通過而作廢以及已經(jīng)審查通過已滿三年仍未投拍的,應(yīng)當(dāng)作報廢處理,按其賬面價值,借記“管理費用--劇本損失費”科目,貸記本科目。
六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)儲備的或尚未定稿的文學(xué)劇本的實際成本。
2132 預(yù)收制片款
一、本科目核算企業(yè)在聯(lián)合攝制、受托攝制、協(xié)作攝制等合作攝制業(yè)務(wù)中,按合同約定預(yù)收其他合作方應(yīng)承擔(dān)的攝制成本款項。本科目應(yīng)當(dāng)按合作攝制的影片的片名設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。
二、企業(yè)在收到合作方預(yù)付的攝制成本款項時,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
三、企業(yè)合作攝制業(yè)務(wù)的影片,在攝制完成并經(jīng)審查通過取得發(fā)行、放(播)映《許可證》后,應(yīng)及時向其他合作方出具該影片攝制成本、費用的結(jié)算憑據(jù)或報表,并據(jù)以辦理有關(guān)轉(zhuǎn)賬和結(jié)算手續(xù):
1.企業(yè)聯(lián)合攝制的影片,在按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫時,借記“庫存商品”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。同時,應(yīng)按該片合作方應(yīng)承擔(dān)的成本金額,借記本科目,貸記“庫存商品--成本備抵”科目。
2.企業(yè)受托攝制的影片,采用差額收費辦法的,在將影片提供給委托方時,按應(yīng)收委托方拍片款金額,借記本科目,按實際發(fā)生的成本,貸記“生產(chǎn)成本”科目,按應(yīng)確認(rèn)的收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。采用收取固定承制費辦法的,在將影片提供給委托方時,按應(yīng)收委托方拍片款金額,借記本科目,按實際發(fā)生的成本,貸記“生產(chǎn)成本”科目;同時,按應(yīng)確認(rèn)的收入,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)在合作拍片業(yè)務(wù)中,向拍片合作方或委托方預(yù)收的款項。期末如為借方余額,則反映企業(yè)應(yīng)由付款方補(bǔ)付的款項。
2332 制片資助款
一、本科目歸集和核算企業(yè)實際收到的有關(guān)方面、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人無償提供給指定影片的資助款項。
企業(yè)收到的未指定片目的資助款,按國家規(guī)定先征后返的增值稅,國家財政扶持而直接給予企業(yè)的定額補(bǔ)貼,對重點制片基地的設(shè)備和技術(shù)改造的借款或資助,以及收到其他合作方應(yīng)承擔(dān)的合作拍片成本的款項,不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資助單位等設(shè)置明細(xì)科目,并按受資助影片的片名等進(jìn)行歸集和核算。
三、企業(yè)接受以貨幣資金方式資助的,按實際收到的資助金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;企業(yè)接受以非貨幣方式資助的,應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》有關(guān)接受捐贈資產(chǎn)價值的規(guī)定確定其實際成本,借記“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等有關(guān)科目,貸記本科目。
四、企業(yè)在接受資助的影片攝制完成結(jié)轉(zhuǎn)入庫時,按該片發(fā)生的全部成本,借記“庫存商品”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目;按該片接受資助款的金額,借記本科目,貸記“庫存商品--成本備抵”科目。
五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已收到尚未結(jié)轉(zhuǎn)的影片攝制成本資助款。
(三)《企業(yè)會計制度》有關(guān)會計科目的補(bǔ)充及使用說明
1243 庫存商品
一、本科目補(bǔ)充設(shè)置“電影片”、“電視片”、“成本備抵”等明細(xì)科目,核算企業(yè)電影片、電影拷貝及其后產(chǎn)品、電視劇等各種產(chǎn)成品的實際成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按影片的片名,以及各種產(chǎn)成品的名稱等設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。
二、企業(yè)庫存商品的核算:
1.企業(yè)自制的影片,在完成攝制入庫時,按實際生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。
2.企業(yè)以聯(lián)合攝制或接受資助方式所攝制的影片,在完成攝制入庫時,按實際生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。同時,按合作方應(yīng)承擔(dān)的出資額或接受資助的金額,借記“預(yù)收制片款”或“制片資助款”科目,貸記本科目(成本備抵)。
3.企業(yè)以委托攝制或聯(lián)合攝制方式,委托受托方進(jìn)行制作和核算成本的影片,在完成攝制入庫時,按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的實際成本,借記本科目,貸記“預(yù)付制片款”科目。
4.企業(yè)影片其他后產(chǎn)品的核算,按照《企業(yè)會計制度》中“庫存商品”科目的使用說明,進(jìn)行有關(guān)會計處理。
三、企業(yè)在影片發(fā)行和銷售時,按本辦法說明中有關(guān)影片銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法,進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
1.企業(yè)自制的影片,在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。
2.企業(yè)接受資助和聯(lián)合攝制的影片,在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,按影片應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本扣除其成本備抵額后的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本備抵額,借記本科目(成本備抵),按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實際成本額,貸記本科目。
四、已經(jīng)審查通過和取得電影電視行政主管部門頒發(fā)的發(fā)行、放(播)映《許可證》,并已入庫的影視片及其產(chǎn)品,如果發(fā)生補(bǔ)拍、修改、刪剪、印制等情況而形成新的成本和費用時,應(yīng)按實際發(fā)生額對該影片庫存賬面成本作追加調(diào)整。
如果影片被禁止發(fā)行或放(播)映,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該影片作報廢處理。在報廢處理時,按該影片實際庫存的賬面價值,借記“營業(yè)外支出--影視片損失”科目,貸記本科目。
若按禁止決定已作報廢處理的影片,又重新獲準(zhǔn)公開發(fā)行、放(播)映時,則企業(yè)應(yīng)按正常發(fā)行、銷售影片處理。
4101 生產(chǎn)成本
一、本科目核算企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。
二、企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,應(yīng)按成本核算對象的名稱和成本項目進(jìn)行歸集與核算。本科目按成本項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置的明細(xì)科目為:
1.故事片的成本項目:
“劇本費及酬金”--用于歸集攝制組所用文學(xué)劇本的成本,以及分鏡頭劇本等所發(fā)生的有關(guān)費用和酬金。
“基本人員工資及勞務(wù)”--用于歸集攝制組支付給導(dǎo)演、翻譯、攝影、制片、劇(場)務(wù)、錄音、照明、置景、道具、服裝、美術(shù)、化妝、煙火、剪接、會計(核算)等人員的工資、勞務(wù)費和酬金。
“演員勞務(wù)及酬金”--用于歸集攝制組支付給主、配角演員,以及其他臨時、群眾、特技、替身、武打、舞蹈、配音等演員的工資、勞務(wù)費和酬金。
“臨時協(xié)助人員費”--用于歸集攝制組臨時聘用的輔助工,以及向社會管理部門、場景提供單位臨時外請協(xié)助人員所支付的各種津貼、報酬等。
“食宿費”--用于歸集攝制組在拍片期間,為演職人員提供的伙食,或者按規(guī)定辦法和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放伙食費補(bǔ)貼、津貼和防暑防寒所需飲料,以及住宿等費用。
“差旅費”--用于歸集攝制組在拍片期間,演職人員因采景、體驗生活、拍攝、送審等發(fā)生的各種交通、住宿、補(bǔ)貼等費用。
“膠片”--用于歸集攝制組拍片耗用的彩色與黑白底片、正片、聲片等各類膠片費用。
“磁片及磁帶”--用于歸集攝制組拍片及制作中耗用的各類磁片、磁帶等費用。
“化妝費”--用于歸集攝制組直接購買或領(lǐng)用所消耗的化妝用材料、用品、工器具,以及造型作業(yè)等發(fā)生的費用。
“服裝費”--用于歸集攝制組為拍片所需服裝進(jìn)行設(shè)計、加工、購置、租賃、損耗等發(fā)生的費用。
“道具費”--用于歸集攝制組為拍片所需,進(jìn)行道具設(shè)計、制作、加工、維修、購置、租賃、損耗等所發(fā)生的費用。
“布景費”--用于歸集攝制組為拍片所需,進(jìn)行布景和場景設(shè)計、搭置、加工、維修等所發(fā)生的各種費用。
“煙火槍械費”--用于歸集攝制組為拍片所需耗用的煙火材料與彈藥以及租賃、維修、賠償槍械等所發(fā)生的費用。
“車輛運(yùn)輸費”--用于歸集攝制組在拍片期間,因運(yùn)輸而發(fā)生的各種費用。
“場租費”--用于歸集攝制組為拍片所需,租(借)用各種場所、場地所發(fā)生的各種費用。
“攝影費”--用于歸集攝制組使用各類攝影專用的器材及消耗物品等所發(fā)生的各種費用。
“錄音費”--用于歸集攝制組在攝制期間使用的錄音場地和錄音用器材、設(shè)備、音頻工作站、材料消耗物品等所發(fā)生的費用。
“剪接費”--用于歸集攝制組使用各類剪接器材、設(shè)備、材料、視頻工作站、膠轉(zhuǎn)磁設(shè)備和消耗物品等所發(fā)生的費用。
“照明費”--用于歸集攝制組在拍攝現(xiàn)場使用各類照明器材、設(shè)備、發(fā)電車、材料和消耗物品等所發(fā)生的費用。
“常規(guī)特技費”--用于歸集攝制組拍攝常規(guī)特技(非電腦數(shù)碼制作)鏡頭而使用的有關(guān)攝影器材、設(shè)備、材料(不包括膠片、磁片和特技煙火材料)、場棚和消耗物品等所發(fā)生的費用。
“數(shù)碼特技費”--用于歸集攝制組委托電腦數(shù)碼制作單位加工影片數(shù)碼特技鏡頭所支付的各種費用。
“音樂費”--用于歸集攝制組為影片作詞作曲、配制音樂、聘請樂隊、指揮、獨奏演員、歌唱演員,以及取得音樂作品使用權(quán)等所發(fā)生的費用。
“放映費”--用于歸集攝制組因觀摩學(xué)習(xí)和后期制作審查樣片、雙片、完成片放映所支付的放映費用。
“劇照費”--用于歸集攝制組為拍片選景和制作劇照所耗用的照相器材、設(shè)備、膠卷,以及沖印、放擴(kuò)照片所發(fā)生的費用。
“字幕費”--用于歸集攝制組為所拍攝的影片加工、制作片頭和片中字幕所發(fā)生的費用。
“洗印費”--用于歸集攝制組為洗印彩色和黑白的底片、正片、聲片、中間片等發(fā)生的各種洗印加工費用。
“軍事費”--用于歸集攝制組經(jīng)申報批準(zhǔn),由軍隊、武警部隊提供人員、武器、彈藥、軍車(艦、機(jī))、軍械、場地和器材設(shè)備等協(xié)助拍攝,按劇用軍事預(yù)算所支付的費用。
“劇雜費”--用于歸集攝制組在拍片期間,所發(fā)生的文具用品、資料打印和復(fù)印、郵電通訊、書報雜志、學(xué)習(xí)觀摩等各種費用。
“賠償費”--用于歸集攝制組因影片拍攝需要,導(dǎo)致所租用的場所、場地、設(shè)備、器材、服裝、道具、物品等發(fā)生毀損或失滅,經(jīng)協(xié)商支付的各種賠(補(bǔ))償費用。
“其他費用”--用于歸集攝制組在拍片期間,所發(fā)生的不屬于以上各明細(xì)科目核算的其他費用。
2.譯制片、紀(jì)錄片、科教片、專題片的成本項目,企業(yè)可以結(jié)合自身片種的譯、攝制業(yè)務(wù)特點,參照故事片成本項目選擇確定。
3.美術(shù)片的成本項目,企業(yè)除參照故事片成本項目進(jìn)行選用外,可增加以下項目:
“外加工費”--用于歸集攝制組委托外單位或個人進(jìn)行部分動畫片段、木偶等設(shè)計、繪制、制作、加工,按合同規(guī)定所支付的各種費用。
“繪制費”--用于歸集動畫、描線、上色、木偶和剪紙等制作(含電腦制作)車間等,為攝制組提供的各種勞務(wù)費用。
“輔助材料費”--用于歸集攝制組在美術(shù)片攝制中,為制作人物、服裝、道具、布景等,購入和耗用的紙張、顏料、布料、木料、五金零配件等所發(fā)生的各種費用。
4.影片洗印的成本項目:
“工資及附加”--用于歸集支付給直接從事印制影片及其拷貝生產(chǎn)人員的工資、加班工資和津貼、職工福利費等工資性附加的各種費用。
“膠片及磁帶”--用于歸集印制影片底片、正片、聲片、發(fā)行拷貝等所耗用的各種彩色、黑白膠片,以及磁片、磁帶等所發(fā)生的費用。
“藥料”--用于歸集影片印制生產(chǎn)中,耗用的各種化學(xué)藥料所發(fā)生的費用(可采用分?jǐn)偡椒ㄓ嬋氘a(chǎn)品成本)。
“燃料及動力”--用于歸集影片印制生產(chǎn)中,消耗的水、電和各種燃料、動力所發(fā)生的費用。
“制造費用”--用于歸集影片印制生產(chǎn)中,消耗的清潔用具和物品、零配部件等各種輔助物料等,每月按規(guī)定分配方法計算后,轉(zhuǎn)入應(yīng)由產(chǎn)品成本承擔(dān)的各種費用。
三、企業(yè)發(fā)生各項生產(chǎn)費用的核算:
1.制片企業(yè),按發(fā)生的實際金額,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“原材料”、“低值易耗品”、“制片備用金”、“影視劇本”等有關(guān)科目。
2.洗印企業(yè),按發(fā)生的實際金額,借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本),貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“原材料”、“低值易耗品”等有關(guān)科目。
為影片洗印提供環(huán)保處理、水電動力、機(jī)械維修,以及化學(xué)藥品、膠片供應(yīng)等輔助生產(chǎn)車間或部門發(fā)生的直接費用,應(yīng)當(dāng)在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目核算后,再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目。各輔助生產(chǎn)車間或部門,為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的物品和勞務(wù)等,月度終了,按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象時,借記本科目(基本生產(chǎn)成本)、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目,貸記本科目(輔助生產(chǎn)成本)。
3.企業(yè)在影片拷貝(載體)銷售過程中,所需的片箱、片盒、片夾、片軸、塑料(紙)袋等包裝物,不應(yīng)計入影片的生產(chǎn)成本中。隨同影視片拷貝(載體)銷售且不單獨計價的包裝物,按實際成本,借記“營業(yè)費用”科目,貸記“包裝物”科目。企業(yè)單獨計價出售的包裝物,則應(yīng)按收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時,按出售包裝物的實際成本,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“包裝物”科目。
4.企業(yè)在影片創(chuàng)作生產(chǎn)或影片拷貝洗印過程中,已經(jīng)耗用和計入生產(chǎn)成本的膠片,以及從電影洗印廢水(定影液)中電解而提取的白銀等,其出售處理所回收的款項,可以采用直接或分?jǐn)偡椒_減生產(chǎn)成本,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目或本科目(輔助生產(chǎn)成本)。
四、企業(yè)攝制完成并已取得許可證的影片,按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫。結(jié)轉(zhuǎn)時,借記“庫存商品”科目,貸記本科目。
五、制片企業(yè)在影片投產(chǎn)開拍后,中途因故停拍且以后不再續(xù)拍,以及影片已經(jīng)攝制完成,經(jīng)審查后未通過的,須將該影片作報廢處理。經(jīng)核準(zhǔn)報廢時,按其賬面價值,借記“營業(yè)外支出--影視片損失”科目,貸記本科目。
六、本科目所補(bǔ)充的明細(xì)科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未完成影片的各種成本。
5101 主營業(yè)務(wù)收入
一、本科目補(bǔ)充設(shè)置“電影片收入”、“電視片收入”、“劇本轉(zhuǎn)讓收入”、“拷貝洗印收入”、“影視基地服務(wù)收入”、“其他媒體業(yè)務(wù)收入”、“音像制品收入”、“影片后產(chǎn)品收入”等明細(xì)科目,用于核算企業(yè)在影片發(fā)行和銷售、劇本轉(zhuǎn)讓、洗印加工、影視基地服務(wù)和其他與電影主業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)中形成的收入。
“電影片收入”--核算企業(yè)在電影片發(fā)行和銷售活動中取得的收入。
“電視片收入”--核算企業(yè)在電視劇片發(fā)行和銷售活動中取得的收入。
“劇本轉(zhuǎn)讓收入”--核算企業(yè)在向外單位出售或有償轉(zhuǎn)讓影視劇本中取得的收入。
“拷貝洗印收入”--核算企業(yè)在提供電影底片、正片、聲片、發(fā)行拷貝印制、加工等經(jīng)營和勞務(wù)活動中取得的收入。
“影視基地服務(wù)收入”--核算企業(yè)附屬影視基地在提供器材、場地租賃或人員勞務(wù)服務(wù)等活動中取得的收入。
“其他媒體業(yè)務(wù)收入”--核算企業(yè)在電影頻道和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)中,提供廣告制作、插播,影片的收費點播和下載,以及接受其他網(wǎng)站鏈結(jié)等相關(guān)銷售、服務(wù)活動中取得的收入。
“音像制品收入”--核算企業(yè)銷售錄像帶、CD、VCD、DVD等音像制品所取得的收入。
“影片后產(chǎn)品收入”--核算企業(yè)銷售除音像制品外,與影片相關(guān)的電影形象產(chǎn)品等取得的收入。
二、企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的核算:
1.符合確認(rèn)條件的本期主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”等科目,貸記本科目。
2.企業(yè)委托其他制作(代理)方銷售的影片收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托(代理)方出具的有關(guān)結(jié)算憑據(jù)和清單,按應(yīng)實現(xiàn)的收入,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目;按應(yīng)承擔(dān)的銷售費用,借記“營業(yè)費用”科目,貸記有關(guān)科目。
5401 主營業(yè)務(wù)成本
一、本科目補(bǔ)充設(shè)置“電影片成本”、“電視片成本”、“劇本轉(zhuǎn)讓成本”、“拷貝洗印成本”、“影視基地服務(wù)成本”、“其他媒體業(yè)務(wù)成本”、“音像制品成本”、“影片后產(chǎn)品成本”等明細(xì)科目,用于核算企業(yè)在影片發(fā)行、劇本轉(zhuǎn)讓、洗印加工、影視基地服務(wù)和其他與電影主業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)中發(fā)生的實際成本。
“電影片成本”--核算企業(yè)在電影片劇目、電影廣告片等發(fā)行和銷售活動中發(fā)生的實際成本。
“電視片成本”--核算企業(yè)在電視片劇目、電視廣告片等發(fā)行和銷售活動中發(fā)生的實際成本。
“劇本轉(zhuǎn)讓成本”--核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓的影視劇本的實際成本。
“拷貝洗印成本”--核算企業(yè)在提供電影底片、正片、聲片、發(fā)行拷貝印制、加工等經(jīng)營和勞務(wù)活動中發(fā)生的實際成本。
“影視基地服務(wù)成本”--核算企業(yè)在提供影視基地服務(wù)中發(fā)生的實際成本。
“其他媒體業(yè)務(wù)成本”--核算企業(yè)在電影頻道和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)中,提供廣告制作、插播,影片的收費點播和下載,以及接受其他網(wǎng)站鏈結(jié)等銷售、服務(wù)活動中發(fā)生的實際成本。
“音像制品成本”--核算企業(yè)因出售各種音像制品而發(fā)生的實際成本。
“影片后產(chǎn)品成本”--核算企業(yè)銷售除音像制品外,與影片相關(guān)的電影形象產(chǎn)品等發(fā)生的實際成本。
二、期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月影片和其他產(chǎn)品的銷售收入,以及提供影片制作、洗印、加工的各種勞務(wù)等的實際成本,計算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本,借記本科目,貸記“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”、“庫存商品”、“影視劇本”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”等科目。
企業(yè)委托其他制片(代理)方銷售的影片成本和銷售費用,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托方出具的有關(guān)結(jié)算憑據(jù)或報表,按應(yīng)實現(xiàn)的收入,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;按應(yīng)承擔(dān)的銷售費用,借記“營業(yè)費用”科目,貸記有關(guān)科目;同時,按本辦法有關(guān)影片銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定,計算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本,借記本科目,貸記“庫存商品”科目。
三、報表項目補(bǔ)充編制說明
(一)“制片備用金”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目。
(二)“預(yù)付制片款”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項目。
(三)“影視劇本”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目。
(四)“預(yù)收制片款”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項目。
(五)“制片資助款”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目的減項。
附2:
電影發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法
一、說 明
(一)電影企業(yè)中從事影片進(jìn)口、出口、發(fā)行、放映業(yè)務(wù)活動的企業(yè),在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,執(zhí)行本辦法。
1.電影發(fā)行企業(yè),指以分賬、買斷、代理等方式取得境內(nèi)外影片的發(fā)行權(quán),并在規(guī)定時期和范圍內(nèi)從事為放映企業(yè)或電視臺等放(播)映單位提供影片的拷貝、播映帶(硬盤、光碟)、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)葮I(yè)務(wù)活動的企業(yè)。
2.電影放映企業(yè),指擁有符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的電影放映設(shè)備和相應(yīng)的放映場所,從事營業(yè)性電影放映業(yè)務(wù)的企業(yè)。包括采取向社會公眾售票或包場方式進(jìn)行電影放映的專業(yè)電影院、兼映的影劇院、文化宮(館)以及對外開放的禮堂、俱樂部等單位。
(二)企業(yè)通過發(fā)行、放映影片,影片后產(chǎn)品開發(fā)與銷售,以及轉(zhuǎn)讓除發(fā)行權(quán)、放映權(quán)、播映權(quán)、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、后產(chǎn)品開發(fā)權(quán)以外的其他著作權(quán)等方式形成的與電影主業(yè)有關(guān)的收入均為發(fā)行放映企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。
1.發(fā)行收入是指以影片發(fā)行權(quán)、放映權(quán)、播映權(quán)、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)等為銷售對象而取得的各種收入,包括分賬收入、賣斷收入、片租收入、代理費收入、播映權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。
2.放映收入是指直接公開再現(xiàn)影片而取得的各種收入,包括影院票房收入以及其他直接以社會公眾為受眾的收入。不包括影片在電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介上的播映收入。
企業(yè)的廣告收入、附設(shè)的“小商店”銷售收入、出租場地收入等與電影沒有直接關(guān)系的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算。
(三)企業(yè)按以下規(guī)定進(jìn)行影片片款的結(jié)算:
1.與提供影片的制作方、發(fā)行權(quán)方及其他權(quán)利方(統(tǒng)稱“供片方”)進(jìn)行影片片款的結(jié)算方式:
(1)分賬結(jié)算,指企業(yè)按合同、協(xié)議約定的比例,將影片發(fā)行、放映業(yè)務(wù)中取得的收入和發(fā)生的費用進(jìn)行分配,與供片方共同分享和分擔(dān)的結(jié)算方式。
(2)片租結(jié)算,指企業(yè)按合同、協(xié)議約定的租價或定額,向供片方交付片款的結(jié)算方式。
(3)買斷結(jié)算,指企業(yè)按合同、協(xié)議約定的價款,向供片方買取一定時期和范圍內(nèi)的影片發(fā)行權(quán)、放映權(quán),取得的收入無需與他人分享的結(jié)算方式。包括:
①發(fā)行權(quán)交易結(jié)算,即企業(yè)僅買取影片的發(fā)行權(quán)、放映權(quán),所需拷貝等載體由企業(yè)自行定制并承擔(dān)費用的結(jié)算方式。
②單拷貝交易結(jié)算,即企業(yè)按包括發(fā)行權(quán)和放映權(quán)在內(nèi)的單個電影拷貝計價,向供片方購買電影拷貝的結(jié)算方式。
(4)代理結(jié)算,指企業(yè)僅收取固定代理費,影片的收益和費用均由供片方享有和承擔(dān)的結(jié)算方式。
2.企業(yè)以分賬、片租及代理結(jié)算方式取得的片款或發(fā)生的支出,按合同、協(xié)議約定需與供片方進(jìn)行分配或分擔(dān)的,應(yīng)先在“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”和“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目中歸集,然后再按合同、協(xié)議的約定,在本企業(yè)與供片方之間進(jìn)行結(jié)算。
發(fā)行企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)放映企業(yè)提供的營業(yè)報表和每部影片結(jié)算單(簡稱“片結(jié)單”),或者依據(jù)接受供片的發(fā)行企業(yè)提供的影片發(fā)行收入結(jié)算表,辦理有關(guān)影片收入的結(jié)算。
(四)放映企業(yè)采用電影卡、兌換券等方式預(yù)售電影票的,出售卡、券取得的收入,應(yīng)先記入“預(yù)收賬款”科目,待卡、券持有人兌換電影票時,再確認(rèn)收入,并進(jìn)行有關(guān)款項的結(jié)轉(zhuǎn);已售卡、券期滿,尚未用以兌換電影票的卡、券收入,應(yīng)全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。
(五)企業(yè)以買斷結(jié)算方式取得影片成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)遵循配比原則和謹(jǐn)慎性原則。
1.合同、協(xié)議約定了發(fā)行、放映期限的,從符合收入確認(rèn)條件之日起,在剩余合同、協(xié)議約定期限和24個月孰短的期間內(nèi),采用零毛利法、計劃收入比例法、固定比例法將其全部實際成本逐筆(期)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。采用零毛利法時,如果取得的收入大于剩余成本,應(yīng)將剩余成本一次結(jié)轉(zhuǎn)完畢;如果預(yù)計在成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)不能完全轉(zhuǎn)銷該影片的庫存成本,則應(yīng)在到期前最后一次結(jié)轉(zhuǎn)時將剩余成本全部結(jié)轉(zhuǎn)計入銷售成本。采用計劃收入比例法、固定比例法時,企業(yè)應(yīng)按謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計估計,合理確定預(yù)計收入總額、成本結(jié)轉(zhuǎn)比例,按期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
以上方法和結(jié)轉(zhuǎn)比例一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露。
2.合同、協(xié)議未約定發(fā)行、放映期限的,應(yīng)從符合收入確認(rèn)條件之日起24個月內(nèi),按照上述方法和原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
3.企業(yè)以單拷貝交易結(jié)算方式購入的影片,再以單拷貝交易結(jié)算方式向其他發(fā)行、放映企業(yè)出售的,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時將其購入的實際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果采用分期收款銷售方式的,按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)以單拷貝交易結(jié)算方式購入的影片,如有規(guī)定場次定額的,可依據(jù)所購電影拷貝或其他載體的場次定額,采取按實際放映場次計算、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的方法。
4.企業(yè)在尚擁有影片著作權(quán)時,可在“庫存商品”中象征性保留1元余額。
(六)企業(yè)按照國家規(guī)定提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金,通過“電影專項資金”和“應(yīng)交電影專項資金”兩個科目核算。
(七)企業(yè)改建、裝修電影院發(fā)生的支出,應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行核算:
1.企業(yè)對自有電影院(廳)進(jìn)行裝修所發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用,符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算,并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi),采用年限平均法單獨計提折舊。
2.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋或場地,改建、裝修為電影院(廳)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)改良支出,應(yīng)單獨設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目進(jìn)行核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi),采用年限平均法計提折舊。
企業(yè)在改建或裝修電影院(廳)的過程中,用于電影放映專用設(shè)備(包括電影放映設(shè)備、舞臺設(shè)備、空調(diào)設(shè)備、座椅等)的支出,應(yīng)單獨作為固定資產(chǎn)核算和管理,并按照《企業(yè)會計制度》和本辦法附錄《電影企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限表》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、會計科目的補(bǔ)充及使用說明
(一)本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上,增設(shè)了“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)交電影專項資金”、“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”、“電影專項資金”、“影片業(yè)務(wù)支出”等科目,并對“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算作了補(bǔ)充規(guī)定。
(二)增設(shè)的會計科目及使用說明
1311 待結(jié)算業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算企業(yè)采用分賬結(jié)算、片租結(jié)算、代理結(jié)算等方式發(fā)行或放映的影片,款項已經(jīng)支付,但尚需按合同、協(xié)議約定與供片方結(jié)算和分擔(dān)的各種支出。
企業(yè)以買斷結(jié)算方式取得的影片,所發(fā)生的各種無需由其他單位承擔(dān)的支出,不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“影片發(fā)行支出”、“影片放映支出”、“電視劇片發(fā)行支出”、“稅金及附加支出”、“電影專項資金支出”等明細(xì)科目,并按影片的片名進(jìn)行歸集和核算。
三、企業(yè)發(fā)生按合同、協(xié)議約定需要與供片方分別承擔(dān)的費用支出時,按實際支付的金額,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定計提稅金及附加時,按應(yīng)交稅金及附加的金額,借記本科目(稅金及附加支出),貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
企業(yè)按規(guī)定計提國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金時,借記本科目(電影專項資金支出),貸記“應(yīng)交電影專項資金”科目。
四、月度終了,企業(yè)應(yīng)將本科目中各明細(xì)科目的合計發(fā)生額,依據(jù)合同、協(xié)議的約定,計算出由本企業(yè)和供片方各自應(yīng)承擔(dān)的金額,并進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時,按本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“電影專項資金”、“營業(yè)費用”等科目,按供片方應(yīng)承擔(dān)的金額,借記“應(yīng)收賬款--××供片方”科目,按本科目當(dāng)月合計發(fā)生額,貸記本科目。
五、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)無余額。
2122 應(yīng)交電影專項資金
一、本科目核算企業(yè)按國家規(guī)定提取并應(yīng)繳納的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金。
二、提取應(yīng)繳納的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金時,借記“電影專項資金”或“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目,貸記本科目。
三、繳納時,按實際金額借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)提取的尚未繳納的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金。
2221 待結(jié)算業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算企業(yè)采用分賬結(jié)算、片租結(jié)算、代理結(jié)算方式發(fā)行或放映的影片,已經(jīng)取得但尚需按合同、協(xié)議約定與供片方結(jié)算和分享的各種收入。
企業(yè)以買斷結(jié)算方式取得的影片,所發(fā)生的各種無需由供片方分享的收入,不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“影片發(fā)行收入”、“影片放映收入”、“電視劇片發(fā)行收入”等明細(xì)科目,并按影片的片名進(jìn)行歸集和核算。
三、企業(yè)取得電影發(fā)行或放映收入時,應(yīng)對發(fā)行或放映企業(yè)提供的營業(yè)報表或片結(jié)單,按影片的片名進(jìn)行核對、歸集和匯總,計算和確認(rèn)待結(jié)算業(yè)務(wù)收入。按確認(rèn)的收入,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款--××單位”等科目,貸記本科目。
四、月度終了,企業(yè)應(yīng)將本科目中各明細(xì)科目的合計發(fā)生額,依據(jù)合同、協(xié)議的約定,計算出由本企業(yè)和供片方各自應(yīng)分享的收入,并進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時,按本科目當(dāng)月合計發(fā)生額,借記本科目,按本企業(yè)應(yīng)得的金額,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按供片方應(yīng)得的金額,貸記“應(yīng)付賬款--××供片方”科目。
五、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)無余額。
5403 電影專項資金
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的按國家規(guī)定提取的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金。
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法的規(guī)定,進(jìn)行有關(guān)款項的核算:
1.企業(yè)提取國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金時,借記本科目或“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“應(yīng)交電影專項資金”科目。
2.月度終了,在結(jié)轉(zhuǎn)“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目發(fā)生額時,應(yīng)將其中依據(jù)合同約定由本企業(yè)承擔(dān)的金額,借記本科目,由供片方應(yīng)承擔(dān)的金額,借記“應(yīng)收賬款--××供片方”科目,貸記“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目。
3.期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5406 影片業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算企業(yè)在發(fā)行、放映業(yè)務(wù)中發(fā)生的首映活動費、宣傳推介費、宣傳品制作費,以及在上述活動中發(fā)生的勞務(wù)費、交通費等支出。
本科目核算內(nèi)容不包括企業(yè)為自身形象宣傳所發(fā)生的費用。企業(yè)為出售而制作的電影形象商品成本在“庫存商品”科目核算。
二、本科目按影片名稱、支出項目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。
三、企業(yè)實際發(fā)生上述支出時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
(三)《企業(yè)會計制度》有關(guān)會計科目的補(bǔ)充及使用說明
1243 庫存商品
一、本科目補(bǔ)充設(shè)置“庫存影視片”、“音像制品”、“影片后產(chǎn)品制品”等明細(xì)科目,并按影片的片名、各種產(chǎn)品的名稱等進(jìn)行歸集和核算。
“庫存影視片”--核算企業(yè)以買斷結(jié)算方式購入的影片的實際成本。采用發(fā)行權(quán)交易結(jié)算方式所支付給供片方的影片節(jié)目發(fā)行權(quán)費,應(yīng)當(dāng)與企業(yè)定制的電影拷貝(或其他載體)的成本合并后計入本科目。
“音像制品”--核算企業(yè)購入影片的錄像帶、CD、VCD、DVD等可供播映的音像制品,所支付給制作方或供貨方的實際成本。
“影片后產(chǎn)品制品”--核算企業(yè)在電影促銷業(yè)務(wù)中,定制或購入的各種電影形象產(chǎn)品等的實際成本。
二、企業(yè)購入的影片或商品到達(dá)驗收入庫后,按供片或供貨方開具的發(fā)票,并經(jīng)倉庫管理人員驗收、核準(zhǔn)的實際支付(進(jìn)價)成本,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
三、企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)影片發(fā)行、放映或銷售商品等業(yè)務(wù)活動的實際成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。
四、企業(yè)購入的影片在合同、協(xié)議約定的發(fā)行放映期限內(nèi)未實現(xiàn)銷售,應(yīng)在期滿之日作資產(chǎn)損失處理。在處理時,按購入影片的實際成本,借記“管理費用”科目,貸記本科目。
五、如果影片被禁止發(fā)行或放(播)映,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該影片作報廢處理。在處理時,按該影片實際庫存的賬面價值,借記“營業(yè)外支出--影視片損失”科目,貸記本科目。
1501 固定資產(chǎn)
一、本科目補(bǔ)充設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目,核算企業(yè)自有電影院(廳)所發(fā)生的裝修、裝飾工程的實際成本。
二、企業(yè)發(fā)生裝修、裝飾等工程支出時,應(yīng)先將有關(guān)款項通過“在建工程”科目進(jìn)行歸集和核算,待固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再將全部工程成本結(jié)轉(zhuǎn)本科目。結(jié)轉(zhuǎn)時,按固定資產(chǎn)裝修、裝飾所發(fā)生的實際成本,借記本科目(固定資產(chǎn)裝修),貸記“在建工程”科目。
三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修支出,應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi),采用年限平均法計提折舊。計提折舊時,借記“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記“累計折舊”科目。
如果企業(yè)重新對固定資產(chǎn)進(jìn)行裝飾、裝修并符合資本化條件時,相關(guān)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目尚有余額的,將該余額一次全部計入當(dāng)期損益,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本科目。再將裝修工程的完工成本轉(zhuǎn)入本科目。
1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
一、本科目核算企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋或場地,為改建、裝修電影院(廳)所發(fā)生的改建、裝修等改良工程的實際支出。
二、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改良工程,在施工過程中發(fā)生的各項改良支出,應(yīng)先通過“在建工程”科目進(jìn)行歸集和核算,待改良工程完工交付使用時,再結(jié)轉(zhuǎn)到本科目。
三、企業(yè)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,轉(zhuǎn)入本科目核算后,應(yīng)當(dāng)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi),采用年限平均法計提折舊。計提折舊時,借記“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記本科目。
如果企業(yè)在經(jīng)營租賃期內(nèi)重新對租入電影院(廳)進(jìn)行全面裝修、改良時,應(yīng)將本科目尚未攤完的余額,一次性全部計入當(dāng)期損益,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本科目。再將發(fā)生的改良工程支出轉(zhuǎn)入本科目,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期間內(nèi),采用年限平均法計提折舊。
經(jīng)營租賃期內(nèi)發(fā)生的其他維修、裝飾、裝修等不能予以資本化的支出,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益,不在本科目核算。
四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改良成本的賬面價值。
5101 主營業(yè)務(wù)收入
一、本科目補(bǔ)充設(shè)置“電影發(fā)行收入”、“電影放映收入”、“音像制品收入”、“影片后產(chǎn)品收入”等明細(xì)科目,并按影片的片名、產(chǎn)品的名稱等進(jìn)行歸集和核算。
“電影發(fā)行收入”--核算發(fā)行企業(yè)在發(fā)行影片業(yè)務(wù)中取得的各種歸屬于企業(yè)的營業(yè)收入,包括分賬收入、賣斷收入、片租收入、播映權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、后電影開發(fā)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、影片代理收入等。
“電影放映收入”--核算放映企業(yè)通過放映影片取得的各種歸屬于企業(yè)的營業(yè)收入,包括分賬收入、片租收入、包場放映費收入、出租場地加映影片收入等。
“音像制品收入”--核算企業(yè)銷售錄像帶、CD、VCD、DVD等音像制品所取得的各種收入。
“影片后產(chǎn)品收入”--核算企業(yè)銷售除音像制品外,與影片相關(guān)的電影形象產(chǎn)品等取得的收入。
二、企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入,按實際收到或應(yīng)收的金額入賬。
1.企業(yè)采用分賬結(jié)算、片租結(jié)算、代理結(jié)算方式取得的影片,企業(yè)按合同、協(xié)議約定與供片方結(jié)算后的收入,結(jié)轉(zhuǎn)時,借記“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”科目,貸記本科目。
2.企業(yè)以買斷結(jié)算方式取得的影片,在發(fā)行中取得的各種無需與供片方分享的收入,可直接借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記本科目。
3.放映企業(yè)發(fā)售的可兌換卡券,在兌換電影票時,借記“預(yù)收賬款”科目,貸記本科目。
三、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5401 主營業(yè)務(wù)成本
一、本科目補(bǔ)充設(shè)置“電影發(fā)行成本”、“電影放映成本”、“音像制品成本”、“影片后產(chǎn)品成本”等明細(xì)科目,并按影片的片名、各種產(chǎn)品的名稱等,進(jìn)行歸集和核算。
“電影發(fā)行成本”--核算企業(yè)發(fā)行影片而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的庫存影片等的實際成本。
“電影放映成本”--核算放映企業(yè)放映影片而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的庫存影片等的實際成本。
“音像制品成本”--核算企業(yè)因銷售各種音像制品而發(fā)生的實際成本。
“影片后產(chǎn)品成本”--核算企業(yè)銷售除音像制品外,與影片相關(guān)的電影形象產(chǎn)品等發(fā)生的實際成本。
二、月度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月電影發(fā)行、放映業(yè)務(wù)取得的主營業(yè)務(wù)收入,按照本辦法有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的規(guī)定和辦法,計算和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“庫存商品”、“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”等科目。
其他商品主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn),按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。
三、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
四、報表項目補(bǔ)充編制說明
“應(yīng)交電影專項資金”科目余額,應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)交款”項目。
附錄:
電影企業(yè)固定資產(chǎn)折舊
方法和折舊年限表
一、電影企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法
1.固定資產(chǎn)折舊方法一般采用年限平均法。專用的特技、動畫制作,以及網(wǎng)絡(luò)信息傳輸用計算機(jī)、數(shù)碼攝像和錄制設(shè)備、通訊程控交換機(jī),經(jīng)批準(zhǔn)也可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
2.影視放映場所(院、廳)的放映設(shè)備、舞臺設(shè)備、空調(diào)設(shè)備和座椅,可以采用按場提取折舊方法。實行按場提取折舊的每場提取折舊額,可由企業(yè)根據(jù)同類固定資產(chǎn)折舊年限和每年放映場次不大于1850場進(jìn)行換算確定。
3.計提折舊所使用的凈殘值率由企業(yè)根據(jù)實際情況合理確定,一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應(yīng)在會計報表附注中予以說明。
二、電影企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限表