稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第1.2號

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所建立和執(zhí)行質(zhì)量控制制度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量控制制度適用本指引。

第三條 本指引所稱的質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量目標(biāo)而采取的政策和程序以及措施和方法。

質(zhì)量控制的目標(biāo)是合理保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員按照法律法規(guī)和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范提供涉稅專業(yè)服務(wù)，服務(wù)過程滿足業(yè)務(wù)約定書需要，服務(wù)成果維護國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益，稅務(wù)師事務(wù)所信用評價達到監(jiān)管部門的要求。

第四條 為實現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機構(gòu)的自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征建立質(zhì)量控制制度，形成以業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制體系。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）全面性原則

質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿整個業(yè)務(wù)流程，涵蓋全部涉稅專業(yè)服務(wù)和涉稅服務(wù)人員。

（二）重要性原則

質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)在全面的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧服務(wù)效率。

（四）適應(yīng)性原則

質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)與本機構(gòu)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)，并根據(jù)情況的變化及時加以調(diào)整。

（五）成本效益原則

質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

第六條 質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）質(zhì)量控制組織機構(gòu)；

（二）職業(yè)道德要求；

（三）與質(zhì)量有關(guān)的人力資源政策；

（四）業(yè)務(wù)承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度；

（五）業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度；

（六）業(yè)務(wù)計劃、重大風(fēng)險識別與處理、業(yè)務(wù)證據(jù)收集與處理、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)分歧處理、業(yè)務(wù)監(jiān)控等業(yè)務(wù)實施過程中的質(zhì)量控制制度；

（七）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理制度。

第二章 一般要求

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門組織機構(gòu)和人員,指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)分歧及獨立性等有關(guān)影響業(yè)務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險的事項。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對質(zhì)量控制制度的建立與組織機構(gòu)設(shè)置以及提高本機構(gòu)信用管理承擔(dān)責(zé)任。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所的管理層應(yīng)當(dāng)依據(jù)本指引制定本機構(gòu)的涉稅專業(yè)服務(wù)質(zhì)量控制度并組織實施，使全體成員能夠按質(zhì)量控制制度開展工作。

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人、項目負責(zé)人對業(yè)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任；項目其他成員為所承擔(dān)的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮涉稅服務(wù)風(fēng)險的影響因素，并提供對應(yīng)措施使涉稅專業(yè)服務(wù)風(fēng)險降低到可以接受的程度。

第十二條 涉稅服務(wù)人員在提供服務(wù)時保持客觀和專業(yè)謹慎，不因外在壓力和個人好惡影響分析、判斷的客觀性，以正直、誠實、不偏不倚的態(tài)度對待有關(guān)利益各方。

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員，除與委托人存在委托事項關(guān)系外，不得存在影響?yīng)毩⑿缘钠渌骊P(guān)系。

稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮獨立性對涉稅服務(wù)人員的要求及時發(fā)現(xiàn)、處理對獨立性的威脅情形。

稅務(wù)師事務(wù)所管理層應(yīng)當(dāng)認識自身遵守獨立性的示范作用，定期對涉稅服務(wù)人員進行教育和培訓(xùn)。

第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨立性制度時應(yīng)當(dāng)：

（一）覆蓋所有的涉稅服務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程；

（二）針對本機構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊之間關(guān)系、同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù)等事項制定獨立性政策；

（三）根據(jù)本事務(wù)所的情況，列舉威脅本事務(wù)所獨立性的具體情形和應(yīng)采取的對應(yīng)措施；

（四）要求需要保持獨立性的人員，每年至少一次向本機構(gòu)提供遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源管理制度應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的要求；在業(yè)績評價、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。

第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，定期檢查評估涉稅服務(wù)人員遵守法律法規(guī)、執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范以及質(zhì)量控制制度設(shè)計、運行的有效性，并及時修訂有關(guān)制度，對業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查進行記錄歸檔。

第三章 業(yè)務(wù)承接和保持質(zhì)量控制

第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)承接和保持質(zhì)量控制制度，明確對委托人事項了解和評估的內(nèi)容、方法，確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序。

第十七條 在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對委托人的情況進行充分地調(diào)查評估，根據(jù)評估結(jié)果作出是否接受或保持委托關(guān)系的決策。

第十八條 為控制涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)風(fēng)險，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)不同的服務(wù)類型，對業(yè)務(wù)約定書的重要事項制定標(biāo)準(zhǔn)條款并定期修訂。

第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)承接進行管理時，對以下內(nèi)容應(yīng)重點關(guān)注：

（一）委托人的委托目的和目標(biāo)；

（二）委托人的誠信評價及風(fēng)險級別；

（三）委托人的信譽、誠信可靠性及納稅遵從度；

（四）專業(yè)勝任能力；

（五）委托業(yè)務(wù)在獨立性方面對本機構(gòu)及涉稅服務(wù)人員的要求；

（六）判斷收費是否合理。

第四章 業(yè)務(wù)委派質(zhì)量控制

第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度，內(nèi)容包括：項目組織結(jié)構(gòu)、項目負責(zé)人和其它重要人員的回避情形以及職責(zé)。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進行管理時應(yīng)當(dāng)關(guān)注選定的項目組在業(yè)務(wù)能力、工作量、獨立性等方面是否符合要求。

第五章 業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制

第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)計劃、證據(jù)收集與評價、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等業(yè)務(wù)實施的各個環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。

質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)特別針對處理業(yè)務(wù)實施過程下列事項作出具體規(guī)定：

（一） 重大風(fēng)險事項的預(yù)警識別、工作程序、處理方法；

（二）業(yè)務(wù)證據(jù)的收集、分析、確認、證明效力以及業(yè)務(wù)證據(jù)充分性和適當(dāng)性方面的要求；

（三）業(yè)務(wù)分歧解決程序；

第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作計劃進行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）計劃是否在對委托人調(diào)查評估后制定；

（二）對重大風(fēng)險事項的確定是否準(zhǔn)確；

（三）可能發(fā)生舞弊行為的領(lǐng)域確定是否準(zhǔn)確；

（四）計劃內(nèi)容是否全面、可行。

第二十四條 重大風(fēng)險事項是指涉稅服務(wù)人員根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)所確定或發(fā)生的對業(yè)務(wù)質(zhì)量和本機構(gòu)有重大影響的事項。

涉稅服務(wù)人員對重大風(fēng)險事項的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實施的各個階段。

舞弊是指委托人為獲取稅收利益采用逃避或欺騙手段的故意行為。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應(yīng)作為重大風(fēng)險事項。

第二十五條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)證據(jù)的收集及評價進行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）重大風(fēng)險事項是否實施了程序并取得了證據(jù)；

（二）證據(jù)收集程序是否符合法律要求；

（三） 收集的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

（四） 來自委托人的證據(jù)是否相互印證；

（五） 重大事項與委托人溝通記錄是否完整；

（六） 是否取得了委托人管理層聲明或委托授權(quán)；

（七） 政策執(zhí)行是否適當(dāng)；

（八） 與行政監(jiān)管部門的溝通記錄是否完整；

（九） 對發(fā)現(xiàn)的委托人舞弊行為的證據(jù)收集以及所采取的措施是否恰當(dāng)。

第二十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)制定意見分歧解決制度，以解決項目組成員之間、項目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見分歧，在按照意見分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務(wù)結(jié)果。

第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)成果提交進行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）意見分歧解決程序是否實施；

（二）分歧各方的意見是否充分考慮；

（三）業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；

（四）業(yè)務(wù)結(jié)果提交時間是否及時。

第六章 業(yè)務(wù)復(fù)核質(zhì)量控制

第二十八條 業(yè)務(wù)復(fù)核是指稅務(wù)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，在項目組內(nèi)部成員之間進行的，復(fù)核人對他人所實施的程序、判斷、形成的業(yè)務(wù)結(jié)果做出客觀評價的活動。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和項目風(fēng)險等級制定業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度。業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核層級、復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核程序、復(fù)核記錄等內(nèi)容。

第二十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)復(fù)核進行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）復(fù)核級別是否符合制度要求；

（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；

（三）復(fù)核結(jié)論、過程記錄是否完整；

（四）復(fù)核意見是否處理并記錄；

（五）復(fù)核人是否簽字。

第七章 業(yè)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量控制

第三十條 業(yè)務(wù)監(jiān)控是指稅務(wù)師事務(wù)所選派項目組以外人員（以下簡稱“業(yè)務(wù)監(jiān)控人”），對項目組的工作做出客觀評價的過程。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，對一定風(fēng)險等級的項目分別實施監(jiān)控。業(yè)務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

（一）項目風(fēng)險等級及劃分標(biāo)準(zhǔn)；

（二）啟動業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險等級條件；

（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序；

（四）業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容；

（五）業(yè)務(wù)監(jiān)控過程記錄要求。

第三十一條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長和經(jīng)驗并滿足獨立性的要求。

第三十二條 項目負責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不因業(yè)務(wù)監(jiān)控的實施而減輕。

第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)監(jiān)控進行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）達到監(jiān)控風(fēng)險等級的項目是否實施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；

（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；

（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控；

（四）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否堅持獨立性。

第三十四條 在業(yè)務(wù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制制度缺陷應(yīng)及時修訂。

第八章 業(yè)務(wù)工作底稿質(zhì)量控制

第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的質(zhì)量控制制度，以滿足下列要求：

（一）保證工作底稿的保密性和安全性；

（二）保證工作底稿的完整性和時效性；

（三）保證工作底稿查詢和使用的便捷性。

第三十六條 稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）業(yè)務(wù)工作底稿制定（修訂）、使（停）用權(quán)限；

（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改、復(fù)核在時間、權(quán)限、簽字方面的要求；

（三）業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時限；

（四）檔案保管、借閱、銷毀要求；

（五）其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。

第三十七條 項目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。

第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作底稿進行管理時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面：

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的修訂是否及時；

（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實、全面，簽字手續(xù)是否完備；

（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行；

（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸案是否及時、存放是否安全；

（五）業(yè)務(wù)檔案保管、借閱、銷毀是否按程序進行。

第三十九條 稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

第九章 附 則

第四十條 本指引自2019年8月1日起試行。