國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳文件

國資廳發(fā)評價[2005]43號

關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作的通知

各中央企業(yè)：

　　為加強(qiáng)中央企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)財務(wù)決算審計工作，促進(jìn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，根據(jù)《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（國資委令第5號）和《關(guān)于印發(fā)〈中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則〉的通知》（國資發(fā)評價[2004]173號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就進(jìn)一步做好中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作有關(guān)事項通知如下：

　　一、進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)決算審計管理工作

　　財務(wù)決算審計是對企業(yè)年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)性、合法性的綜合檢驗，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、評價企業(yè)財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。認(rèn)真做好企業(yè)財務(wù)決算審計管理工作，有助于檢驗企業(yè)會計核算的規(guī)范性、內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并采取有效措施加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理；有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營決策與管理水平。各中央企業(yè)要高度重視財務(wù)決算審計管理工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，層層落實(shí)責(zé)任，確保財務(wù)決算審計工作質(zhì)量，提高財務(wù)管理工作水平。

　　二、嚴(yán)格財務(wù)決算審計范圍與內(nèi)容

　　各中央企業(yè)要嚴(yán)格遵循有關(guān)財務(wù)決算審計范圍與內(nèi)容的規(guī)定：一是除涉及國家安全或難以實(shí)施外部審計的特殊子企業(yè)，經(jīng)國資委核準(zhǔn)可由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計外，企業(yè)年度財務(wù)決算必須由符合資質(zhì)條件的會計師事務(wù)所及注冊會計師進(jìn)行審計；二是承擔(dān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)按規(guī)定對企業(yè)財務(wù)決算報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益變動表等重要報表數(shù)據(jù)和報表附注進(jìn)行審計，恰當(dāng)發(fā)表審計意見；對財務(wù)決算報告中其他報表及指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)按有關(guān)要求進(jìn)行復(fù)核并作專項說明，其中對財務(wù)決算報告信息質(zhì)量有重大影響的財務(wù)會計事項可發(fā)表審計意見。

　　三、統(tǒng)一規(guī)范會計師事務(wù)所選聘工作

　　各中央企業(yè)要嚴(yán)格按照財務(wù)決算審計工作的統(tǒng)一要求，規(guī)范會計師事務(wù)所的選聘工作。承擔(dān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所資質(zhì)條件必須與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)。具體應(yīng)符合以下要求：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所注冊會計師人數(shù)要求。承擔(dān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所注冊會計師人數(shù)最低不得少于40名，其中：企業(yè)資產(chǎn)總額在50-500億元的，主審會計師事務(wù)所注冊會計師人數(shù)不得少于60名；企業(yè)資產(chǎn)總額在500-1,000億元的，主審會計師事務(wù)所注冊會計師人數(shù)不得少于80名；企業(yè)資產(chǎn)總額在1,000億元以上的，主審會計師事務(wù)所注冊會計師人數(shù)不得少于100名。

　　（二）會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資信條件。會計師事務(wù)所存在下列情況之一的不得承擔(dān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)：一是近3年內(nèi)因違法違規(guī)行為被國家相關(guān)主管部門給予沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證和撤銷會計師事務(wù)所等行政處罰；二是近3年內(nèi)因?qū)徲嬞|(zhì)量等問題被國家相關(guān)主管部門給予警告或通報批評兩次（含）以上；三是近3年內(nèi)在承擔(dān)中央企業(yè)有關(guān)審計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重大審計質(zhì)量問題被國資委警示兩次（含）以上；四是國資委根據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量明確不適合承擔(dān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作。

　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所數(shù)量要求。為保證企業(yè)財務(wù)決算審計工作的順利進(jìn)行，減少信息溝通障礙，提高審計工作質(zhì)量，企業(yè)合并資產(chǎn)總額在100億元以下的，其全部境內(nèi)子企業(yè)（包括實(shí)體在境內(nèi)的境外上市公司，下同）原則上只能由1家會計師事務(wù)所獨(dú)立審計；企業(yè)合并資產(chǎn)總額在100億元以上、子企業(yè)戶數(shù)在50戶以上且地域分布較廣的，其全部境內(nèi)子企業(yè)最多可由不超過5家會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)合審計。對于多家會計師事務(wù)所聯(lián)合審計的，主審會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計業(yè)務(wù)量一般不低于50%，且企業(yè)總部報表和合并報表必須由主審會計師事務(wù)所審計。

　?。ㄋ模嫀熓聞?wù)所審計年限要求。根據(jù)《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（國資發(fā)評價[2004]173號）的規(guī)定，中央企業(yè)委托會計師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)應(yīng)不少于2年，同一會計師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應(yīng)超過5年。連續(xù)承擔(dān)企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的起始年限從會計師事務(wù)所實(shí)際承擔(dān)企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的當(dāng)年開始計算。各中央企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行上述要求，對連續(xù)承擔(dān)企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)已超過5年的會計師事務(wù)所必須進(jìn)行更換。

　?。ㄎ澹嫀熓聞?wù)所變更要求。各中央企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理”原則和財務(wù)決算審計工作的統(tǒng)一要求，做好會計師事務(wù)所的選聘工作。需要變更會計師事務(wù)所的，應(yīng)由企業(yè)總部按照國資委有關(guān)委托會計師事務(wù)所的規(guī)定，采用招標(biāo)等方式確定。凡上年度納入國資委統(tǒng)一委托審計范圍的企業(yè)，如需變更會計師事務(wù)所，應(yīng)向國資委報告變更原因，經(jīng)國資委核準(zhǔn)同意后，按規(guī)定采用招標(biāo)等方式選聘。

　　四、切實(shí)加強(qiáng)財務(wù)決算審計組織工作

　　各中央企業(yè)應(yīng)認(rèn)真加強(qiáng)財務(wù)決算審計的組織管理工作：一是指定專門機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作，明確分工，落實(shí)責(zé)任；二是積極做好企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門、所屬各級子企業(yè)的協(xié)調(diào)配合工作；三是根據(jù)審計工作需要，及時提供審計所需相關(guān)材料，為會計師事務(wù)所及注冊會計師履行必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)提供必要的條件；四是做好與會計師事務(wù)所及注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)工作，但不得干預(yù)會計師事務(wù)所及注冊會計師的審計活動，確保審計工作獨(dú)立、客觀、公正。

　　五、認(rèn)真做好財務(wù)決算內(nèi)部審計工作

　　各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部審計制度，對企業(yè)所屬涉及國家安全或難以實(shí)施外部審計的特殊子企業(yè)財務(wù)決算進(jìn)行內(nèi)部審計，并出具內(nèi)部審計報告。企業(yè)財務(wù)決算的內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)規(guī)定：一是在財務(wù)決算審計備案中應(yīng)對所屬子企業(yè)財務(wù)決算采用內(nèi)部審計方式的原因、涉及的戶數(shù)及采用內(nèi)部審計方式的全部子企業(yè)名單進(jìn)行說明；二是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財務(wù)決算審計工作相關(guān)要求實(shí)施審計，切實(shí)履行審計程序，恰當(dāng)發(fā)表審計意見；三是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容出具內(nèi)部審計報告，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

　　六、逐步規(guī)范上市公司財務(wù)決算審計

　　各中央企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對所屬上市公司（包括實(shí)體在境內(nèi)的境外上市公司，下同）財務(wù)決算審計工作的管理：一是合理安排上市公司財務(wù)決算審計工作計劃，不得因為上市公司年度財務(wù)決算公告時間滯后而影響企業(yè)集團(tuán)財務(wù)決算工作的整體進(jìn)度；二是對企業(yè)與所屬上市公司之間的投資、往來和關(guān)聯(lián)交易等事項進(jìn)行認(rèn)真清理，并做好合并報表的抵銷工作，確保審計結(jié)果的真實(shí)、完整；三是企業(yè)所屬上市公司審計報告信息披露的格式和內(nèi)容必須滿足財務(wù)決算工作的統(tǒng)一要求。

　　七、切實(shí)提高財務(wù)決算審計工作質(zhì)量

　　各中央企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)決算審計質(zhì)量管理，努力提高審計工作質(zhì)量：一是按照財務(wù)決算審計工作的統(tǒng)一要求，在審計業(yè)務(wù)約定書中明確相關(guān)內(nèi)容和要求，確保審計報告信息披露的內(nèi)容和格式符合財務(wù)決算工作統(tǒng)一要求；二是建立重大問題報告制度，對于在財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時報告國資委；三是企業(yè)及各級子企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所及注冊會計師提出的審計意見對財務(wù)決算進(jìn)行調(diào)整，對審計意見或?qū)徲嫿Y(jié)論存有異議未進(jìn)行財務(wù)決算調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)決算報告中說明，存在較大分歧的，應(yīng)當(dāng)向國資委提交專項報告予以說明；四是對所屬企業(yè)財務(wù)決算審計質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，并對審計質(zhì)量進(jìn)行評估，對審計質(zhì)量存在嚴(yán)重問題、審計結(jié)果達(dá)不到要求的會計師事務(wù)所應(yīng)及時向國資委報告。

　　八、有效運(yùn)用財務(wù)決算審計工作結(jié)果

　　各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高財務(wù)決算審計結(jié)果的運(yùn)用效率：一是對審計報告中的保留意見事項、無法表示意見事項和否定意見事項逐項進(jìn)行核實(shí)，在年度財務(wù)決算報告中說明或提交專項報告予以說明，對需要調(diào)整賬務(wù)的應(yīng)及時調(diào)整有關(guān)賬務(wù)；二是對企業(yè)財務(wù)決算審計報告和管理建議書中所反映的其他財務(wù)管理和經(jīng)營管理問題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究，切實(shí)整改，努力提高財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平；三是對上年度財務(wù)決算批復(fù)中提及的問題進(jìn)行認(rèn)真研究、落實(shí)整改，并在年度財務(wù)決算報告中將落實(shí)整改情況向國資委報告；四是國資委將在企業(yè)財務(wù)決算審計結(jié)束后組織審計質(zhì)量審核和評估，并將審核和評估結(jié)果及時通報企業(yè)，各中央企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對照，積極整改。

　　九、認(rèn)真做好財務(wù)決算審計備案工作

　　各中央企業(yè)應(yīng)提早安排2005年度財務(wù)決算審計相關(guān)工作，并按照財務(wù)決算審計的統(tǒng)一要求完成備案工作。各中央企業(yè)應(yīng)于2005年11月30日之前以正式文件向國資委報送中央企業(yè)2005年度財務(wù)決算審計備案報告（具體要求另行通知），并將會計師事務(wù)所相關(guān)資質(zhì)證明材料和審計業(yè)務(wù)約定書一并報國資委備案。企業(yè)本年度變更會計師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)在備案報告中說明原因。企業(yè)選聘的會計師事務(wù)所不符合國資委財務(wù)決算審計工作統(tǒng)一要求的，國資委將要求企業(yè)糾正并重新選聘；企業(yè)未按要求重新選聘的，國資委將在企業(yè)年度財務(wù)決算報告上報后另行組織專項審計調(diào)查，在審計調(diào)查結(jié)束之前暫不確認(rèn)企業(yè)年度業(yè)績考核有關(guān)指標(biāo)。

　　各中央企業(yè)要加強(qiáng)對財務(wù)決算審計工作的統(tǒng)一管理，嚴(yán)格執(zhí)行國資委關(guān)于財務(wù)決算審計工作的統(tǒng)一要求，切實(shí)提高審計工作質(zhì)量，確保企業(yè)財務(wù)會計信息的真實(shí)性、完整性，充分發(fā)揮財務(wù)決算審計的監(jiān)督和服務(wù)作用，努力提高財務(wù)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資本保值增值。

                                            國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

                                                二○○五年十月七日