各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條的規(guī)定,現(xiàn)對非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題明確如下:
一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織,必須同時滿足以下條件:
(一)依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織;
(二)從事公益性或者非營利性活動;
(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);
(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配,但不包括合理的工資薪金支出;
(五)按照登記核定或者章程規(guī)定,該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機(jī)關(guān)采取轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織等處置方式,并向社會公告;
(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利,本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織;
(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi),不變相分配該組織的財產(chǎn),其中:工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務(wù)登記所在地的地市級(含地市級)以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍,工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;
(八)對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。
二、經(jīng)省級(含省級)以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織,凡符合規(guī)定條件的,應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請,并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料;經(jīng)地市級或縣級登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織,凡符合規(guī)定條件的,分別向其所在地的地市級或縣級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請,并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。
財政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限,對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn),并定期予以公布。
三、申請享受免稅資格的非營利組織,需報送以下材料:
(一)申請報告;
(二)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度;
(三)非營利組織注冊登記證件的復(fù)印件;
(四)上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況;
(五)上一年度的工資薪金情況專項(xiàng)報告,包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息(至少包括工資薪金水平排名前10的人員);
(六)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的上一年度財務(wù)報表和審計報告;
(七)登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料;
(八)財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。
當(dāng)年新設(shè)立或登記的非營利組織需提供本條第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)規(guī)定的材料及本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)規(guī)定的申請當(dāng)年的材料,不需提供本條第(六)項(xiàng)、第(七)項(xiàng)規(guī)定的材料。
四、非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在免稅優(yōu)惠資格期滿后六個月內(nèi)提出復(fù)審申請,不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的,其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。
非營利組織免稅資格復(fù)審,按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。
五、非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定,辦理稅務(wù)登記,按期進(jìn)行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù),免稅條件發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告;不再符合免稅條件的,應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時,剩余財產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項(xiàng)規(guī)定的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。
有關(guān)部門在日常管理過程中,發(fā)現(xiàn)非營利組織享受優(yōu)惠年度不符合本通知規(guī)定的免稅條件的,應(yīng)提請核準(zhǔn)該非營利組織免稅資格的財政、稅務(wù)部門,由其進(jìn)行復(fù)核。
核準(zhǔn)非營利組織免稅資格的財政、稅務(wù)部門根據(jù)本通知規(guī)定的管理權(quán)限,對非營利組織的免稅優(yōu)惠資格進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核不合格的,相應(yīng)年度不得享受稅收優(yōu)惠政策。
六、已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情形之一的,應(yīng)自該情形發(fā)生年度起取消其資格:
(一)登記管理機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)非營利組織不符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的;
(二)在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的;
(三)納稅信用等級為稅務(wù)部門評定的C級或D級的;
(四)通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動,變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的;
(五)被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的;
(六)從事非法政治活動的。
因上述第(一)項(xiàng)至第(五)項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織,財政、稅務(wù)部門自其被取消資格的次年起一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請;因上述第(六)項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織,財政、稅務(wù)部門將不再受理該組織的認(rèn)定申請。
被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織,應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自其存在取消免稅優(yōu)惠資格情形的當(dāng)年起予以追繳。
七、各級財政、稅務(wù)部門及其工作人員在認(rèn)定非營利組織免稅資格工作中,存在違法違紀(jì)行為的,按照《公務(wù)員法》《行政監(jiān)察法》等國家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任;涉嫌犯罪的,移送司法機(jī)關(guān)處理。
八、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?!敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕13號)同時廢止。
財政部 稅務(wù)總局
2018年2月7日