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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同

欄目:會計(jì)法規(guī) 發(fā)布時(shí)間:2006-03-09
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本準(zhǔn)則第15號——建造合同2021年1月1日停止執(zhí)行。2021年1月1日起全面執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(財(cái)會〔2017〕22號修訂)。

第一章 總則
  第一條 為了規(guī)范企業(yè)(建造承包商,下同)建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
  第二條 建造合同,是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。
  第三條 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。
  固定造價(jià)合同,是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。
  成本加成合同,是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。


第二章 合同的分立與合并

第四條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會計(jì)處理。但是,在某些情況下,為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì),需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。
  第五條 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同,同時(shí)滿足下列條件的,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同:
 ?。ㄒ唬┟宽?xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;
 ?。ǘ┡c客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;
 ?。ㄈ┟宽?xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
  第六條 追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同:
  (一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。
 ?。ǘ┳h定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同價(jià)款。
  第七條 一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同:
 ?。ㄒ唬┰摻M合同按一攬子交易簽訂;
 ?。ǘ┰摻M合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;
 ?。ㄈ┰摻M合同同時(shí)或依次履行。


第三章 合同收入

  第八條 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
 ?。ㄒ唬┖贤?guī)定的初始收入;
 ?。ǘ┮蚝贤兏?、索賠、獎勵等形成的收入。
  第九條 合同變更,是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同收入:
 ?。ㄒ唬┛蛻裟軌蛘J(rèn)可因變更而增加的收入;
 ?。ǘ┰撌杖肽軌蚩煽康赜?jì)量。
  第十條 索賠款,是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同收入:
 ?。ㄒ唬└鶕?jù)談判情況,預(yù)計(jì)對方能夠同意該項(xiàng)索賠;
 ?。ǘΨ酵饨邮艿慕痤~能夠可靠地計(jì)量。
  第十一條 獎勵款,是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎勵款同時(shí)滿足下列條件的,才能構(gòu)成合同收入:
 ?。ㄒ唬└鶕?jù)合同目前完成情況,足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn);
 ?。ǘ┆剟罱痤~能夠可靠地計(jì)量。
  第四章 合同成本
  第十二條 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
  第十三條 合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
 ?。ㄒ唬┖挠玫牟牧腺M(fèi)用;
 ?。ǘ┖挠玫娜斯べM(fèi)用;
 ?。ㄈ┖挠玫臋C(jī)械使用費(fèi);
  (四)其他直接費(fèi)用,指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。
  第十四條 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。
  第十五條 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本,間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。
  第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
  第十七條 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
  因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
  

第五章 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
  第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
  完工百分比法,是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
  第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
 ?。ㄒ唬┖贤偸杖肽軌蚩煽康赜?jì)量;
  (二)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
  (三)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;
  (四)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
  第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
  (一)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
 ?。ǘ?shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
  第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:
 ?。ㄒ唬├塾?jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。
 ?。ǘ┮呀?jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。
 ?。ㄈ?shí)際測定的完工進(jìn)度。
  第二十二條 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的,累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容:
  (一)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。
 ?。ǘ┰诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
  第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí),按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
  第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí)按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
  第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
 ?。ㄒ唬┖贤杀灸軌蚴栈氐模贤杖敫鶕?jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
 ?。ǘ┖贤杀静豢赡苁栈氐模诎l(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入。
  第二十六條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。
  第二十七條 合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。


第六章 披露
  第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息:
 ?。ㄒ唬└黜?xiàng)合同總金額,以及確定合同完工進(jìn)度的方法。
  (二)各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利(或虧損)。
 ?。ㄈ└黜?xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。
 ?。ㄋ模┊?dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。


自2018年1月1日起施行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(財(cái)會〔2017〕22號修訂),本建造合同準(zhǔn)則不再執(zhí)行。