發(fā)布日期:2006年02月27日
財會[2006]3號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局,有關(guān)中央管理企業(yè):
為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為,保證會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》等國家有關(guān)法律、行政法規(guī),我部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號--存貨》等38項具體準(zhǔn)則,現(xiàn)予印發(fā),自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。
執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。
二○○六年二月十五日
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則:
(一)消耗性生物資產(chǎn),適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。
(二)通過建造合同歸集的存貨成本,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》。
第二章 確認(rèn)
第三條 存貨,是指企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
第四條 存貨同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。
第三章 計量
第五條 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
第六條 存貨的采購成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
第七條 存貨的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
制造費用,是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理地選擇制造費用分配方法。
在同一生產(chǎn)過程中,同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的,其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
第八條 存貨的其他成本,是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
第九條 下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計入存貨成本:
(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
(二)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。
(三)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理。
第十一條 投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
第十二條 收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定。
第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)的,所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用,計入存貨成本。
第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。
對于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
對于已售存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。
第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。
可變現(xiàn)凈值,是指在日?;顒又?,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。
為生產(chǎn)而持有的材料等,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量;材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。
第十七條 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。
企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的,超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
第十八條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。
對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。
與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。
第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。
存貨盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
第四章 披露
第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息:
(一)各類存貨的期初和期末賬面價值。
(二)確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。
(三)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法,當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額,當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額,以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。
(四)用于擔(dān)保的存貨賬面價值。