發(fā)布時(shí)間 : 2023- 01- 10 08 : 28 | 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局 | 字號(hào) : [ 大 ] [ 中 ] [ 小 ] | 打印本頁(yè) | 正文下載 |
1月9日,財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號(hào),以下簡(jiǎn)稱1號(hào)公告),為確保相關(guān)政策順利實(shí)施,稅務(wù)總局制發(fā)本公告,就相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確。
一、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整以后,銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化?
答:沒(méi)有變化。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn):一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷售額,判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響,使納稅人更充分享受政策,本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額超過(guò)30萬(wàn)元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
舉例說(shuō)明:按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2023年4月銷售貨物取得收入10萬(wàn)元,5月提供建筑服務(wù)取得收入20萬(wàn)元,同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元,6月銷售自建的不動(dòng)產(chǎn)取得收入200萬(wàn)元。則A小規(guī)模納稅人2023年第二季度(4-6月)差額后合計(jì)銷售額218萬(wàn)元(=10+20-12+200),超過(guò)30萬(wàn)元,但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn),差額后的銷售額是18萬(wàn)元(=10+20-12),不超過(guò)30萬(wàn)元,可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí),納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。
二、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金,如何適用政策?
答:此前,稅務(wù)總局明確,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人,采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策,延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑,小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為10萬(wàn)元以后,其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)10萬(wàn)元的,可以享受免征增值稅政策。
三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發(fā)票?
答:小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策的,納稅人可對(duì)部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策,并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的,納稅人可對(duì)部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅,并開具增值稅專用發(fā)票。
四、小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具的增值稅發(fā)票,如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形,應(yīng)當(dāng)如何處理?
答:小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)開具對(duì)應(yīng)征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票。即:如果2022年12月31日之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票;如果2022年12月31日之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票,則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票;如果2022年12月31日之前開具了免稅發(fā)票,則開具免稅紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的,在開具紅字發(fā)票后,重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
五、小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如何填寫相關(guān)免稅欄次?
答:小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的,免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次,如果沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目,則無(wú)需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次,對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
六、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎?
答:小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策,延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》(2021年第5號(hào))相關(guān)規(guī)定,本公告明確,按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,納稅期限一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。
舉例說(shuō)明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅,在政策適用方面的不同:
情況1:某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬(wàn)元、8萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅,則6月的銷售額超過(guò)了月銷售額10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),需要繳納增值稅,4月、5月的6萬(wàn)元、8萬(wàn)元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅,2023年2季度銷售額合計(jì)26萬(wàn)元,未超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,26萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。
情況2:某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬(wàn)元、8萬(wàn)元和20萬(wàn)元,如果納稅人按月納稅,4月和5月的銷售額均未超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅,2023年2季度銷售額合計(jì)34萬(wàn)元,超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,34萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅政策。
七、小規(guī)模納稅人需要預(yù)繳增值稅的,應(yīng)如何預(yù)繳稅款?
答:現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的規(guī)定,比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。本公告明確,按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的,當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的,適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
八、小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額,應(yīng)該如何適用免稅政策?
答:小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶,還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。
第一,小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來(lái)說(shuō),如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為28萬(wàn)元,則有兩種情況:一是納稅人選擇按月納稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此,本公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按其納稅期、公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。
第二,小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此,本公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。
九、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么?
答:生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。
十、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么?
答:生活性服務(wù)業(yè)納稅人,按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。
十一、納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策,需要提交什么資料?
答:納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策,僅需在年度首次確認(rèn)適用時(shí),通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交一份適用加計(jì)抵減政策的聲明。其中,生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計(jì)抵減政策,需提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》;生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計(jì)抵減政策,需提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》。
十二、納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策,和此前執(zhí)行的加計(jì)抵減政策相比,相關(guān)征管規(guī)定有無(wú)變化?
答:沒(méi)有變化。本公告明確,納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他征管事項(xiàng),繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(2019年第31號(hào))第二條等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十三、2022年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策到期后,在1號(hào)公告出臺(tái)前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅,能夠退還相應(yīng)的稅款么?
答:按照1號(hào)公告第四條規(guī)定應(yīng)予減免的增值稅,在1號(hào)公告下發(fā)前已征收的,可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。但是,納稅人如果已經(jīng)向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票,應(yīng)先將增值稅專用發(fā)票追回。