各會計(jì)師事務(wù)所：

為貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》和國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），安徽省注冊會計(jì)師協(xié)會與安徽省財(cái)政廳聯(lián)合開展了2023年度會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，現(xiàn)將有關(guān)情況通告如下：

一、總體情況

截至2023年12月31日，安徽省共有事務(wù)所345家（其中，總所304家，分所41家）。2023年，安徽省財(cái)政廳與安徽注協(xié)共對92家事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，合計(jì)對存在違法違規(guī)問題的12家事務(wù)所和19名注冊會計(jì)師予以行政處罰，對6家事務(wù)所及15名注冊會計(jì)師予以行業(yè)懲戒，對31家事務(wù)所及33名注冊會計(jì)師采取下達(dá)監(jiān)管關(guān)注函或約談的行政處理措施。

二、典型案例

案例一：法人治理缺失，質(zhì)量管理無序

（一）基本情況

A會計(jì)師事務(wù)所成立于2008年12月，共有注冊會計(jì)師14名；2019年1月至2023年12月共出具鑒證類業(yè)務(wù)報(bào)告1637余份，其中：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告400份、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告1202份、驗(yàn)資報(bào)告35份。檢查發(fā)現(xiàn)A所法人治理與質(zhì)量管理體系存在以下嚴(yán)重問題：

1.質(zhì)量管理制度未得到有效執(zhí)行。A所于2009年制定并實(shí)施《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》，之后未在實(shí)務(wù)中根據(jù)本所及其業(yè)務(wù)在性質(zhì)和具體情況方面的變化，對質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，也未根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》要求進(jìn)行修訂。該所《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》建立了審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度，但本次檢查抽查的15份審計(jì)報(bào)告，未見復(fù)核記錄內(nèi)容或痕跡，三級質(zhì)量控制制度未能有效執(zhí)行。

2.內(nèi)部管理混亂。具體表現(xiàn)在：（1）A所14名注冊會計(jì)師的證書和印章，均交由事務(wù)所實(shí)際控制人（非注冊會計(jì)師）統(tǒng)一管理，費(fèi)用報(bào)銷、業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)等職權(quán)由實(shí)際控制人行使，兩任主任會計(jì)師未切實(shí)履行法定代表人職權(quán)，事務(wù)所內(nèi)部治理基本缺失，對事務(wù)所的制度完善和修訂工作未能落實(shí)。（2）本次抽查的15份審計(jì)報(bào)告由11名注冊會計(jì)師簽字，其中僅有5人為本人簽字，其余6人為非注師本人簽字。（3）抽查發(fā)現(xiàn)，合計(jì)24份鑒證類業(yè)務(wù)報(bào)告未在注冊會計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺履行報(bào)備手續(xù)，合計(jì)20份鑒證類業(yè)務(wù)報(bào)告缺失審計(jì)工作底稿。

3.注冊會計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)或未在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)。A所共有14名注冊會計(jì)師，其中5人為A所長期掛名股東，不在事務(wù)所實(shí)際執(zhí)業(yè)、不參與事務(wù)所的經(jīng)營管理，同時在省內(nèi)其他中介機(jī)構(gòu)或其他單位從事獲取工資性收入的工作。其他9名注冊會計(jì)師，近二年內(nèi)在A所無工資發(fā)放記錄。

（二）案例剖析

A所由非注冊會計(jì)師控制，主任會計(jì)師形同虛設(shè)，因先天性的法人治理結(jié)構(gòu)缺失，對內(nèi)部質(zhì)量管理制度、風(fēng)險(xiǎn)控制體系以及職業(yè)道德建設(shè)缺乏內(nèi)生推動力。在業(yè)務(wù)承接和執(zhí)行過程中，由非注冊會計(jì)師擔(dān)任的實(shí)控人不具備職業(yè)審慎和專業(yè)勝任能力，不能準(zhǔn)確識別和應(yīng)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不能合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對行業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德認(rèn)知有限。同時，A所部分股東及注冊會計(jì)師實(shí)際不在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，并允許他人以本人的名義執(zhí)業(yè)，未能保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性，對社會公眾利益和市場經(jīng)濟(jì)秩序形成了實(shí)質(zhì)性的損害。

案例二：“分灶吃飯”不利于事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展

（一）基本情況

B會計(jì)師事務(wù)所成立于2012年4月，現(xiàn)有注冊會計(jì)師11人；2022年出具各類業(yè)務(wù)報(bào)告1036份，2022年?duì)I業(yè)收入為564.72萬元。檢查發(fā)現(xiàn)B所合伙事務(wù)管理與質(zhì)量控制體系存在以下嚴(yán)重問題：

1.未建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化。具體表現(xiàn)在：（1）未能建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所“人合”文化，未能建立合伙人考評制度和恰當(dāng)?shù)睦麧櫡峙渲贫龋珺所直接以合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤中心進(jìn)行收益分配，還通過虛構(gòu)費(fèi)用方式為合伙人進(jìn)行避稅，提供不正當(dāng)?shù)睦孑敵觥＃?）未依規(guī)計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金。2022年末，B所累計(jì)提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金16.90萬元，少于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5%的標(biāo)準(zhǔn)（28.23萬元），也未購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為補(bǔ)充。（3）未能按照B所《質(zhì)量控制制度》的規(guī)定單獨(dú)設(shè)立質(zhì)量監(jiān)管部對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)控把關(guān)，未能執(zhí)行業(yè)務(wù)合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人定期輪換制度。（4）在職業(yè)道德教育和培訓(xùn)方面，未制定內(nèi)部職業(yè)道德培訓(xùn)計(jì)劃，未在培訓(xùn)中開展職業(yè)道德教育，也未定期對執(zhí)業(yè)人員遵循經(jīng)濟(jì)利益方面的情況進(jìn)行內(nèi)部檢查。

2.注冊會計(jì)師存在超勝任能力執(zhí)業(yè)的情況。B所重業(yè)務(wù)數(shù)量，輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。2022年，7名注師出具報(bào)告超100份，2023年1-4月，9名注冊會計(jì)師出具報(bào)告超100份，其中合伙人甲出具報(bào)告621份、合伙人乙出具報(bào)告543份、候任合伙人丙出具249份，年逾七旬的注師出具報(bào)告138份。

3.支付財(cái)務(wù)咨詢公司服務(wù)費(fèi)和協(xié)作費(fèi)無合作項(xiàng)目清單。檢查發(fā)現(xiàn)，B所三次向合伙人乙持股99%的合肥某企業(yè)管理有限公司支付服務(wù)費(fèi)、協(xié)作費(fèi)共120萬元，未附咨詢協(xié)作項(xiàng)目清單或咨詢服務(wù)成果等資料。

（二）案例剖析

B所過于注重規(guī)模擴(kuò)張，疏于內(nèi)部治理，存在一定的“山頭主義”“分灶吃飯”現(xiàn)象，對獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量造成負(fù)面影響。事務(wù)所合伙人風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，一方面在業(yè)務(wù)承攬上，以隱形支付協(xié)作費(fèi)方式，“搶灘”高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)報(bào)告量超過注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，低成本、低質(zhì)量的短視策略加劇了“劣幣驅(qū)逐良幣”的行業(yè)內(nèi)卷現(xiàn)象；另一方面合伙人之間無獨(dú)立復(fù)核，內(nèi)部互不承擔(dān)責(zé)任，毫無合伙意識、合伙文化，導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量管理體系在設(shè)計(jì)及執(zhí)行方面存在重大缺陷，事務(wù)所及其人員的部分執(zhí)業(yè)行為不符合質(zhì)量管理準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，持續(xù)發(fā)展的根基不穩(wěn)，為行業(yè)健康發(fā)展埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

案例三：審計(jì)程序嚴(yán)重缺失，“抄賬式”審計(jì)屢禁不止

（一）基本情況

1.C會計(jì)師事務(wù)所成立于2010年5月，共有注冊會計(jì)師5名；2022年出具各類業(yè)務(wù)報(bào)告162份，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入183.65萬元；2023年出具各類業(yè)務(wù)報(bào)告210份，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入219.72萬元。抽查的C所6份審計(jì)報(bào)告，存在的共性問題包括：（1）初步業(yè)務(wù)活動程序不到位，如項(xiàng)目組成員未簽署獨(dú)立性聲明書，未取得被審計(jì)單位管理層聲明書。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估階段未識別認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施；（3）審計(jì)檔案缺失三級復(fù)核記錄底稿。（4）審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任人簽章確認(rèn)，其中利潤表、現(xiàn)金流量表缺失上年同期對比數(shù)。（5）對報(bào)表附注信息未保持應(yīng)有的職業(yè)專注，如C審字〔2022〕23號審計(jì)報(bào)告未關(guān)注報(bào)表附注有關(guān)“關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易”信息披露的充分性和恰當(dāng)性；C審字〔2023〕60號審計(jì)報(bào)告認(rèn)定“后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制”，與報(bào)表附注披露“以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為編制基礎(chǔ)”不一致。（6）實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。包括：銀行存款、短期借款和往來賬款未實(shí)施函證程序且未說明原因；存貨、固定資產(chǎn)、在建工程無實(shí)地監(jiān)盤核查程序及減值計(jì)提分析；營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、未執(zhí)行截止性測試等審計(jì)程序。

2.D會計(jì)師事務(wù)所成立于2007年7月，共有注冊會計(jì)師4名，均為退休注冊會計(jì)師。2022年出具審計(jì)報(bào)告58份，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入43.89萬元。抽查的D所6份審計(jì)報(bào)告，存在的主要問題為：（1）審計(jì)報(bào)告后附財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任人簽章確認(rèn)。（2）審計(jì)報(bào)告未關(guān)注后附利潤表與《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定的業(yè)務(wù)活動表的名稱差異。（3）初步業(yè)務(wù)活動工作底稿多項(xiàng)內(nèi)容填寫不正確，風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，未確定重要性水平及具體金額。（4）未執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核程序，相關(guān)底稿記錄空白，項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員未對復(fù)核記錄進(jìn)行簽字確認(rèn)。（5）業(yè)務(wù)約定書未經(jīng)雙方加蓋行政公章。（6）實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位。包括：銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款未實(shí)施函證程序且未說明原因；存貨、固定資產(chǎn)、在建工程無實(shí)地監(jiān)盤核查程序及減值計(jì)提分析。

3.其他被檢查事務(wù)所的突出問題包括：（1）抽查的A所出具的A審字〔2022〕27號審計(jì)報(bào)告，未對452.63萬元的其他流動資產(chǎn)、15498.89萬元的合同負(fù)債項(xiàng)目編制審計(jì)工作底稿，針對上述資產(chǎn)和負(fù)債是否真實(shí)存在、是否符合相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債定義，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，也未取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。A所出具的審字〔2022〕44號審計(jì)報(bào)告，預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付賬款表不一致，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）抽查的F所出具的F審字〔2022〕59號審計(jì)報(bào)告，在獲取被審計(jì)單位《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》應(yīng)繳企業(yè)所得稅為46.77萬元的前提下，認(rèn)定被審計(jì)單位所得稅費(fèi)用全年發(fā)生額為零。未結(jié)合《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》編制所得稅審計(jì)底稿，未檢查測試應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)的正確性，未檢查應(yīng)交所得稅本期計(jì)提數(shù)與當(dāng)期所得稅費(fèi)用不一致的異常原因。

（二）案例剖析

上述案例中的事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只滿足于簡單的抄賬、對賬，未執(zhí)行充分必要的審計(jì)程序，審計(jì)報(bào)告缺乏充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支撐，存在重大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所和注冊會計(jì)師要嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估程序以指導(dǎo)進(jìn)一步審計(jì)工作；重視監(jiān)盤、函證、分析性復(fù)核等實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的使用；關(guān)注期初余額、持續(xù)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易等重大或異常事項(xiàng)。杜絕編制虛假審計(jì)工作底稿和出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告行為；杜絕在未獲取審計(jì)證據(jù)的情況下出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。

案例四：對長期股權(quán)投資的審計(jì)應(yīng)對不足

（一）基本情況

1.抽查的A所出具的A審字〔2022〕44號審計(jì)報(bào)告，審定長股權(quán)投資4596萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）未獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，未檢查核對股權(quán)投資的持股比例和核算方法的條件、初始投資成本金額確認(rèn)的正確性。（2）未獲取被投資企業(yè)的法人企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表及投資時的會計(jì)憑證復(fù)印件等資料。（3）未通過國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)查詢被審計(jì)單位與報(bào)表附注信息披露的差異性。（4）對某物業(yè)管理有限公司持股8.69%、某教育咨詢有限公司持股15%，未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具）核算。（5）對控股子公司未進(jìn)一步檢查被審計(jì)單位不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原因。（6）對處于歇業(yè)狀態(tài)的全資子公司未執(zhí)行長期股權(quán)投資減值測試程序。

2.抽查的C所出具的C審字〔2022〕23號審計(jì)報(bào)告，審定長期股權(quán)投資19200萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）未獲取被投資企業(yè)的法人企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表及投資時的會計(jì)憑證復(fù)印件等資料。（2）未獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，未檢查核對股權(quán)投資的持股比例和核算方法的條件、初始投資成本金額確認(rèn)的正確性。（3）未通過國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)查詢被審計(jì)單位與報(bào)表附注信息披露的差異性。（4）被審計(jì)單位對母公司共同控制的關(guān)聯(lián)方，于2012年7月投資19200萬元，股比15%；對被投資企業(yè)不具有重大影響的長期股權(quán)投資，未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具）核算。

3.抽查的E所出具的E審字〔2023〕17號審計(jì)報(bào)告，審定長期股權(quán)投資800萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：被審計(jì)單位于2006年9月實(shí)際出資30萬元，持有某建筑勞務(wù)有限公司100%的股權(quán)，2021年3月，出資400萬元，持有某報(bào)廢汽車回收拆解有限公司23.53%的股權(quán)，兩項(xiàng)合計(jì)430萬元，與報(bào)表審定數(shù)差異370萬元，對于該項(xiàng)錯報(bào)未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

4.抽查的F所出具的F審字〔2022〕33號審計(jì)報(bào)告，審定長期股權(quán)投資99199.52萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）未獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，未檢查核對股權(quán)投資的持股比例和核算方法的條件、初始投資成本金額確認(rèn)的正確性。（2）未獲取被投資企業(yè)的法人企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表及投資時的會計(jì)憑證復(fù)印件等資料。（3）未通過國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)查詢被審計(jì)單位與報(bào)表附注信息披露的差異性。（4）對某產(chǎn)業(yè)鏈投資引導(dǎo)基金有限公司持股14%、對某村鎮(zhèn)銀行股份有限公司持股7%，未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具）核算。（5）對10家控股子公司，未進(jìn)一步檢查被審計(jì)單位不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原因。（6）未對長期股權(quán)投資是否存在減值情況予以關(guān)注。

（二）案例剖析

上述案例中的事務(wù)所在執(zhí)行長期股權(quán)投資認(rèn)定過程中，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。對被審計(jì)單位申報(bào)的項(xiàng)目投資，要在充分獲取項(xiàng)目投資內(nèi)外部審計(jì)證據(jù)，投資對象的價值構(gòu)成與經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)得到充分印證的情況下，才能做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，否則可能會出現(xiàn)重要偏差。

三、以案促改

全省會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真對照自查，以案為鑒，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，進(jìn)一步完善質(zhì)量管理制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的隊(duì)伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，共同推動我省注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。

安徽省注冊會計(jì)師協(xié)會

2024年12月9日