中注協(xié)針對商譽減值的審計發(fā)布問題解答

2024-01-29 15:50

為了貫徹落實準則閉環(huán)管理工作機制要求，加強對注冊會計師執(zhí)行商譽減值審計的指導，推動新修訂準則落地實施，引導注冊會計師有效控制審計風險，提高審計質(zhì)量，中注協(xié)制定了《中國注冊會計師審計準則問題解答第17號——商譽減值的審計》（以下簡稱《問題解答》），并于2024年1月27日發(fā)布施行。

企業(yè)在并購交易中往往確認大額商譽。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)至少需于每年末對商譽進行減值測試。商譽減值對企業(yè)利潤的影響較大。從調(diào)查研究和監(jiān)管發(fā)現(xiàn)來看，商譽減值相關(guān)會計處理和信息披露涉及較多的判斷和估計，極易發(fā)生錯報。如何識別、評估和應對商譽減值相關(guān)的重大錯報風險，是注冊會計師審計的難點，也是監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管的重點。因此，如何在審計商譽減值的過程中恰當保持職業(yè)懷疑，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，值得關(guān)注和重視。

《問題解答》共涉及七個問題，包括：被審計單位在商譽減值測試及信息披露中，通常存在的可能導致重大錯報風險的情形；如何實施與商譽減值相關(guān)的風險評估程序；如何考慮利用專家的工作；如何針對與商譽減值相關(guān)的重大錯報風險設計應對措施；如何評估資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的恰當性；如何測試管理層選擇和運用的方法、重大假設和數(shù)據(jù)；如何檢查商譽減值在財務報表中的披露等。

審計準則問題解答根據(jù)審計準則制定，為注冊會計師正確理解審計準則及應用指南、解決實務問題提供細化指導和提示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

2021年以來，中注協(xié)聚焦注冊會計師職業(yè)準則的落地實施，建立健全閉環(huán)管理工作機制，持續(xù)推動制訂完善、指導實施、強化監(jiān)管三個主要環(huán)節(jié)的有機銜接和相互促進，推動注冊會計師職業(yè)準則體系的完善和落地。2022年12月22日，財政部發(fā)布了新修訂的《中國注冊會計師審計準則第1211號——重大錯報風險的識別和評估》、《中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計和相關(guān)披露的審計》等兩項審計準則（以下簡稱兩項準則）。兩項準則就注冊會計師做好重大錯報風險的識別和評估，更好識別、評估和應對與會計估計和相關(guān)披露有關(guān)的審計風險，提出了全面具體的要求。為了指導注冊會計師將新的風險評估以及會計估計和相關(guān)披露的審計思路，運用到商譽減值的審計工作中，中注協(xié)在調(diào)查研究的基礎上，制定了《問題解答》，以推動兩項準則的落地實施。