中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2022年年報(bào)審計(jì)工作的通知

2022-12-29 17:00

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會，各備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）：

為維護(hù)公眾利益，提升上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)就做好上市公司2022年年報(bào)審計(jì)工作通知如下：

一、總體要求

2022年上市公司年報(bào)審計(jì)工作要堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的二十大、二十屆一中全會和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，扎實(shí)推進(jìn)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)﹝2021﹞30號）各項(xiàng)任務(wù)的貫徹實(shí)施，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，堅(jiān)守獨(dú)立、客觀公正的職業(yè)立場，堅(jiān)持質(zhì)量導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，扎實(shí)做好年報(bào)審計(jì)工作，切實(shí)履行事務(wù)所“看門人”職責(zé)，有效發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證作用。

注冊會計(jì)師在執(zhí)行2022年上市公司年報(bào)審計(jì)工作過程中，要貫徹落實(shí)《財(cái)政部關(guān)于加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)一步有效識別財(cái)務(wù)舞弊的通知》（財(cái)會﹝2022﹞28號）有關(guān)要求，針對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽(yù)、金融工具、濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個(gè)近年來財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域，加大關(guān)注力度，強(qiáng)化審計(jì)程序，做好有效應(yīng)對。事務(wù)所要不斷健全質(zhì)量管理體系，著力推進(jìn)建立一體化管理機(jī)制，提高事務(wù)所質(zhì)量管理能力，提升審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，把審計(jì)程序執(zhí)行到位，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試、函證、監(jiān)盤、截止測試、檢查等常規(guī)審計(jì)程序的執(zhí)行，避免出現(xiàn)僅簡單勾畫程序表格、應(yīng)對措施與風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果脫節(jié)、程序與目標(biāo)不一致、程序執(zhí)行不到位、業(yè)務(wù)工作底稿記錄不完整等問題；同時(shí)，在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，提高應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求

事務(wù)所要認(rèn)真對照《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則相關(guān)職業(yè)道德要求，查找自身在職業(yè)道德相關(guān)政策和程序建設(shè)方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加以改進(jìn)完善，進(jìn)一步推動(dòng)職業(yè)道德建設(shè)，有效識別、評價(jià)和應(yīng)對對遵循職業(yè)道德基本原則造成不利影響的情況。

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂，事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，要確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立，建立并完善與公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制，指定專門崗位或人員對本所連續(xù)為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的年限實(shí)施跟蹤和監(jiān)控，做到實(shí)質(zhì)性輪換，防止流于形式。

專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)，事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，為每項(xiàng)業(yè)務(wù)分派具有適當(dāng)勝任能力的項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員，并保證其有充足的時(shí)間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。事務(wù)所要配備具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、時(shí)間和權(quán)威性的專家和技術(shù)人員，確保相關(guān)業(yè)務(wù)能夠獲得必要的專業(yè)技術(shù)支持。

注冊會計(jì)師要嚴(yán)格遵循保密原則，對業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得利用獲知的涉密信息為自己和第三方謀取利益。事務(wù)所要強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全意識，建立并實(shí)施保護(hù)數(shù)據(jù)安全的相關(guān)政策和程序，以確保會計(jì)審計(jì)等資料的數(shù)據(jù)安全性。

三、著力完善質(zhì)量管理體系

完善的質(zhì)量管理體系是持續(xù)提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。事務(wù)所要對標(biāo)新修訂的質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)、識別和評估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對措施。事務(wù)所要充分認(rèn)識構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的復(fù)雜性、系統(tǒng)性和艱巨性，扎實(shí)做好貫徹實(shí)施工作，2022年底建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系，并于2023年1月1日開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)對體系運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)。事務(wù)所在設(shè)計(jì)和實(shí)施新的質(zhì)量管理體系時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，要根據(jù)本事務(wù)所及其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況“量身定制”適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系，而不應(yīng)當(dāng)機(jī)械執(zhí)行會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則，也不應(yīng)當(dāng)盲目地“照搬照抄”其他事務(wù)所的政策和程序。

2023年，作為落實(shí)質(zhì)量管理體系的第一年，事務(wù)所要在實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系時(shí)，不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，結(jié)合本所業(yè)務(wù)實(shí)際開展情況，對體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，不斷完善和優(yōu)化質(zhì)量管理體系。  

同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行一體化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等五方面的統(tǒng)一管理，對于合并的分所（或分部）也不應(yīng)當(dāng)例外。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度，制定統(tǒng)一的客戶與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估分類標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、獨(dú)立性與職業(yè)道德管理、報(bào)告簽發(fā)、印章管理等方面的政策和程序并確保有效執(zhí)行。總所要切實(shí)履行主體責(zé)任，加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)的管理，對分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵管理人員實(shí)施統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核，在全所范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的人力資源調(diào)度和配置。

四、重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

注冊會計(jì)師要密切關(guān)注國際國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對上市公司運(yùn)營的影響，貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，保持職業(yè)懷疑，充分識別和評估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有效應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見。

（一）關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)與公司。

一是可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司。注冊會計(jì)師要持續(xù)關(guān)注上市公司可能觸發(fā)股票退市條件的各種情形，尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)類強(qiáng)制退市指標(biāo)臨界值的上市公司；關(guān)注相關(guān)公司是否可能通過虛構(gòu)營業(yè)收入或經(jīng)營業(yè)績等方式實(shí)施財(cái)務(wù)造假以避免觸發(fā)強(qiáng)制退市，相應(yīng)實(shí)施恰當(dāng)程序以識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重點(diǎn)關(guān)注突擊交易，例如第四季度的重大資產(chǎn)處置、重大債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)方的贈與；對存在債務(wù)重組情形的，重點(diǎn)關(guān)注前期債務(wù)形成原因、債務(wù)豁免或以資抵債等協(xié)議的商業(yè)合理性、是否具有不確定性，是否履行必要的決策程序等；重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值和信用減值測試，例如在預(yù)期信用減值測試中是否存在通過改變結(jié)算方式重新計(jì)算賬齡、提供增信措施重新計(jì)算損失額、變更結(jié)算對手重新計(jì)算賬齡和損失額等方式調(diào)節(jié)減值損失金額等情況；對存在前期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回、預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回等情形的，要重點(diǎn)關(guān)注是否存在業(yè)績操縱及轉(zhuǎn)回事項(xiàng)的商業(yè)合理性；關(guān)注被交易所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)警示的上市公司，觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)警示相關(guān)事項(xiàng)是否可以得到妥善解決。

二是房地產(chǎn)行業(yè)上市公司。注冊會計(jì)師要關(guān)注行業(yè)調(diào)控政策對上市公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，分析信用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)等；關(guān)注上市公司資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等償債能力指標(biāo)及銀保監(jiān)會對房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管指標(biāo)，評估管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)及改善措施，關(guān)注對未來再融資的假設(shè)是否合理；關(guān)注收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性和一貫性，判斷是否存在虛增收入或提前確認(rèn)收入等情況；關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性及預(yù)售房款是否存在使用限制條件，重點(diǎn)是存貨可變現(xiàn)凈值的評估、相關(guān)關(guān)鍵參數(shù)預(yù)計(jì)以及銷售房地產(chǎn)存貨估計(jì)售價(jià)的合理性、預(yù)計(jì)開發(fā)中物業(yè)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本及可變銷售開支等的不確定性。

三是境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司。境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司面臨更為復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，注冊會計(jì)師要根據(jù)跨境審計(jì)的特點(diǎn)，充分考慮境外業(yè)務(wù)審計(jì)工作執(zhí)行的深度和廣度，妥善制定審計(jì)計(jì)劃，恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)程序；結(jié)合上市公司境外業(yè)務(wù)所在地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司自身發(fā)展情況，評估境外業(yè)務(wù)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性，是否存在因面臨業(yè)績壓力、扭虧為盈等重大變化導(dǎo)致的管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注境外資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對相關(guān)資產(chǎn)組以及商譽(yù)計(jì)提減值的合理性；關(guān)注集團(tuán)公司中境外重要組成部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別，加強(qiáng)與組成部分注冊會計(jì)師的溝通，評價(jià)境外組成部分注冊會計(jì)師的客觀性和專業(yè)勝任能力；關(guān)注上市公司境外經(jīng)營主體適用的會計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)法律法規(guī)與境內(nèi)的差異，重點(diǎn)是與境外業(yè)務(wù)相關(guān)的公允價(jià)值評估、特殊金融產(chǎn)品交易、重大非常規(guī)交易等審計(jì)領(lǐng)域。

四是可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司。注冊會計(jì)師要基于整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和狀況，關(guān)注上市公司內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，評價(jià)是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在諸如債務(wù)違約、重大合同無法繼續(xù)履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形；與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通，獲取未來的詳細(xì)經(jīng)營計(jì)劃和融資計(jì)劃，結(jié)合對市場情況的分析，評價(jià)管理層相關(guān)應(yīng)對計(jì)劃和改善措施能否消除對持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性；關(guān)注與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)和注冊會計(jì)師取得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露的影響，對持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

五是頻繁變更會計(jì)師事務(wù)所的上市公司。注冊會計(jì)師要全面評估上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，尤其是新備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，要充分考慮公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素和自身勝任能力，審慎承接此類上市公司；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在首次承接頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，了解公司的治理層結(jié)構(gòu)、管理層誠信狀況等，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注前任注冊會計(jì)師是否與管理層在重大會計(jì)和審計(jì)等問題上存在意見分歧、是否存在審計(jì)范圍受到限制等情況；關(guān)注上市公司或有事項(xiàng)，了解訴訟和擔(dān)保等事項(xiàng)的最新進(jìn)展以及可能影響，復(fù)核上市公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理和披露的恰當(dāng)性；關(guān)注上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)前后發(fā)布的業(yè)績預(yù)告、業(yè)績快報(bào)以及其他與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的公告內(nèi)容，了解上市公司更換會計(jì)師事務(wù)所的真正原因；關(guān)注上年非無保留意見事項(xiàng)在本年的消除情況，對比較信息事項(xiàng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)、金融類和其他受宏觀經(jīng)濟(jì)變動(dòng)影響較大的行業(yè)上市公司，以及業(yè)績異常波動(dòng)、變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)等情況的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊會計(jì)師要高度關(guān)注下列高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更有效地識別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一是收入審計(jì)。注冊會計(jì)師要關(guān)注收入的確認(rèn)和披露是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，基于上市公司的實(shí)際交易模式、商業(yè)目的、交易定價(jià)機(jī)制、購銷交易的流程及雙方權(quán)利和義務(wù)等，判斷交易的真實(shí)背景和商業(yè)實(shí)質(zhì)，關(guān)注是否存在不當(dāng)區(qū)分主要責(zé)任人和代理人角色、將應(yīng)按凈額法確認(rèn)的收入不恰當(dāng)?shù)匕纯傤~法確認(rèn)等情形；關(guān)注上市公司是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否涉及較多的管理層判斷，充分評估收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性，是否存在截止性跨期問題；關(guān)注海外銷售收入、新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實(shí)性與合理性；關(guān)注毛利率較高或報(bào)告期毛利率波動(dòng)較大、現(xiàn)金流量與收入不匹配、期后退款等情況；關(guān)注收入函證及應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目往來函證的回函情況，恰當(dāng)評價(jià)回函的可靠性；借助數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況并實(shí)施有針對性的審計(jì)程序。

二是金融工具審計(jì)。注冊會計(jì)師要關(guān)注上市公司適用金融工具系列準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定與要求的情況，重點(diǎn)是金融工具分類的恰當(dāng)性，是否存在債務(wù)工具與權(quán)益工具的劃分不當(dāng)、金融工具分類隨意調(diào)整等情形；充分關(guān)注金融工具計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；關(guān)注預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)運(yùn)用，是否恰當(dāng)識別和評估信用風(fēng)險(xiǎn)特征，是否考慮前瞻性因素對金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整，判斷預(yù)期信用損失所使用參數(shù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，恰當(dāng)識別及應(yīng)對金融資產(chǎn)減值相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注實(shí)行資金集中管理的上市公司相關(guān)金融工具的列報(bào)是否恰當(dāng)。

三是資產(chǎn)減值審計(jì)。注冊會計(jì)師要充分考慮上市公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，綜合判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性和準(zhǔn)確性；了解管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試,并對其專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性以及評估采用的估值方法和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行評價(jià)；評價(jià)管理層商譽(yù)分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性和盈利預(yù)測的合理性，是否將商譽(yù)合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試；關(guān)注是否恰當(dāng)披露減值測試方法、關(guān)鍵假設(shè)以及減值測試所使用的增長率、毛利率、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)。

四是在建工程審計(jì)。注冊會計(jì)師要獲取上市公司報(bào)告期內(nèi)在建工程項(xiàng)目明細(xì)表，關(guān)注是否有與公司整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常在建工程項(xiàng)目；關(guān)注是否有非正常停工或長期未完工的工程項(xiàng)目；關(guān)注是否有通過虛構(gòu)在建工程項(xiàng)目或虛增在建工程成本進(jìn)行舞弊的情形；關(guān)注在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的合理性，取得在建工程轉(zhuǎn)固的原始憑證，復(fù)核在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)和轉(zhuǎn)固費(fèi)用明細(xì)，是否存在推遲在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間、延遲計(jì)提折舊時(shí)間等情形；關(guān)注在建工程是否存在減值跡象，評估在建工程減值準(zhǔn)備是否計(jì)提充分。

五是貨幣資金審計(jì)。注冊會計(jì)師要關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性，嚴(yán)格實(shí)施銀行函證程序，保持對函證全過程的控制，恰當(dāng)評價(jià)回函可靠性，深入調(diào)查不符事項(xiàng)或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；分析利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性，關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；關(guān)注是否存在與上市公司實(shí)際控制人相關(guān)的資金歸集業(yè)務(wù)或資金管理協(xié)議，是否存在未披露的資金受限以及關(guān)聯(lián)方資金占用等情況；關(guān)注資金存放于公司注冊地或業(yè)務(wù)活動(dòng)以外地區(qū)的合理性，以及大額定期存款或大額存單的合理性；關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

注冊會計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并、集團(tuán)重要組成部分、關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資金等相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的審計(jì)意見是審計(jì)報(bào)告的核心，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，要恰當(dāng)確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并恰當(dāng)披露已實(shí)施的應(yīng)對措施，提高審計(jì)報(bào)告信息含量及其有效性，避免模板化。此外，在有必要發(fā)表非無保留意見的情況下，注冊會計(jì)師要根據(jù)相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)及影響的重大性和廣泛性確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型，不應(yīng)以無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，對應(yīng)識別的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重大錯(cuò)報(bào)不予識別，以“受限”代替“錯(cuò)報(bào)”。如確認(rèn)存在“審計(jì)范圍受限”的情形，應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，即使審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響足以導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見，仍需要對審計(jì)范圍沒有受到限制的方面按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行并完成審計(jì)工作。

五、及時(shí)做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備

上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個(gè)工作日內(nèi)，進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)備（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）。若報(bào)備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。對經(jīng)催告后仍不報(bào)備的，將對其采取自律監(jiān)管措施。

我會將根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2022年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并適時(shí)啟動(dòng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所和注冊會計(jì)師，我會將在2023年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。