國際會計職業(yè)動態(tài)（2022年第1期——貫徹落實國辦發(fā)30號文特輯2）

2022-03-18 14:50

編者按：

2021年7月30日，國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)﹝2021﹞30號）。這是改革開放以來經國務院同意、由國務院辦公廳直接印發(fā)的指導我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個文件，充分體現(xiàn)了黨中央、國務院對新階段注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的關心和重視，為“十四五”和今后一段時期我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展指明了方向，標志著我國注冊會計師行業(yè)迎來新的重大發(fā)展機遇。

我們搜集整理了國際會計職業(yè)組織、境外國家和地區(qū)行業(yè)協(xié)會及相關機構關于規(guī)范財務審計秩序、促進會計行業(yè)健康發(fā)展的最新動態(tài)，并將陸續(xù)編發(fā)國際會計職業(yè)動態(tài)，供借鑒參考。

國際會計師聯(lián)合會建議20國集團成員國采取行動

在向20國集團（G20）領導人峰會提交的建議書中，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）指出，疫情強化了一個觀念：即我們不能簡單地希望一個美好的未來，我們必須采取實際行動建設一個美好的未來，而且必須立刻采取行動，以發(fā)展更具可持續(xù)性、更有包容性、更加繁榮的經濟和社會。

為實現(xiàn)這個目標，IFAC呼吁G20成員國重點做好4項工作：一是加快促進可持續(xù)發(fā)展和包容性。落實聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展目標時間緊迫，政府、企業(yè)及利益相關方必須承擔起自己的責任。二是繼續(xù)推進全球協(xié)作。鑒于全球性問題和國內問題的界限正日益模糊，各個國家和地區(qū)面臨的挑戰(zhàn)存在著密切聯(lián)系，只能通過全球工作機制共同應對。三是拒絕監(jiān)管碎片化。監(jiān)管碎片化將產生巨大的代價，尤其是在氣候變化和可持續(xù)發(fā)展等全球性問題方面。四是聚焦公共部門透明度和誠信水平。疫情導致公共部門開支飆升，公眾與政府間的信任關系飽受困擾，提高透明度和誠信水平是提升公眾信任必不可少的手段。

IFAC指出，20國集團成員國應在兩個領域采取行動。一是支持國際財務報告準則（IFRS）基金會制定全球可持續(xù)發(fā)展信息披露準則。政府需與私營部門合作發(fā)展更具可持續(xù)性和包容性的經濟。20國集團財政部長和央行行長會議也已認識到高質量、可比信息及其披露在開展可持續(xù)融資方面發(fā)揮的關鍵作用。IFAC鼓勵所有國家和地區(qū)參與IFRS基金會為協(xié)同推進建立全球可持續(xù)發(fā)展信息披露系統(tǒng)并提升所披露信息一致性和可靠性而開展的工作。二是推進公共財政管理。公共財政管理是提高公共部門透明度和誠信水平并實現(xiàn)共同繁榮的核心要素。強有力的公共財政管理系統(tǒng)將根據公共政策目標并基于公眾利益正確地分配資源。IFAC呼吁20國集團成員國為各個國家和地區(qū)樹立榜樣，在以下方面持續(xù)提升高質量的公共財政管理：一是公共部門實體的領導人和高管層應切實投入；二是必須建立綜合、相互關聯(lián)、原則導向、結果導向的框架；三是應重點關注國際公共部門會計準則（IPSASs）和未來的任何公共部門可持續(xù)發(fā)展準則，如已被二十國集團工商界活動（B20）誠信與合規(guī)工作組認可的權責發(fā)生制準則；四是應培訓人才以具備所需技能和道德操守。

（原文鏈接：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/contributing-global-economy/publications/g20-call-action-2021）

國際審計與鑒證準則理事會主席接受媒體采訪

近期，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）主席湯姆·塞當斯坦先生（Tom Seidenstein）就提升審計質量等問題接受《合規(guī)周刊（Compliance Week）》采訪。

塞當斯坦先生表示，審計是一項真正崇高的事業(yè)，它將信任融入市場活動，推動投資者以最有效、最合適的方式分配資本。IAASB致力于建立全球公認的高質量審計與鑒證準則，以協(xié)助審計與鑒證報告使用者就公司業(yè)績做出恰當的判斷。

塞當斯坦先生表示，為提升審計質量，IAASB將于2022年重點開展三個方面的工作，一是解決與審計、鑒證最相關和最重要的問題；二是在準則制定方法上加強創(chuàng)新；三是推動相關方，包括準則制定機構與監(jiān)管機構，以更大力度參與IAASB的工作。IAASB剛剛完成了一系列準則的制定和修訂工作，包括新審計報告準則、新會計估計審計準則、新風險評估準則、新質量管理準則和新集團審計準則，以提升審計質量。

當談及如何滿足公眾關于打擊舞弊現(xiàn)象的期望時，塞當斯坦先生表示，IAASB已批準了修訂舞弊準則（國際審計準則第240號）的項目建議書，該建議書重申了審計師在傳統(tǒng)審計業(yè)務中對發(fā)現(xiàn)風險所發(fā)揮的作用，同時指出準則中需要強化的領域。針對審計中的“期望差距”，一方面，IAASB將明確界定審計師在審計中應對舞弊應當發(fā)揮的作用；另一方面，IAASB也在探索，審計師應就舞弊現(xiàn)象進行哪些外部溝通，需要何種水平的透明度，以及如何適當強化職業(yè)懷疑以應對舞弊。

當談及新技術的影響時，塞當斯坦先生表示，新技術將在審計領域發(fā)揮重要作用，因此，IAASB一直在投入更多精力了解顛覆性技術，包括召開多次圓桌會議，同時重點關注在未來5-6年，哪些顛覆性趨勢可能從根本上改變審計執(zhí)業(yè)方式，準則制定是否已就此做好準備。

當談及新冠肺炎疫情對審計質量的影響時，塞當斯坦先生表示，疫情已經證明審計師必須適應不斷變化的環(huán)境，會計師事務所需要重新評估其應對風險的方式，因為被審計單位面臨的風險可能已經發(fā)生了很大變化。IAASB新制定的風險評估準則應當促使會計師事務所更加審慎地思考問題。在疫情下，舞弊和持續(xù)經營仍然是高度相關的考慮因素，因此，IAASB致力于修訂這些準則也是非常重要的。同時，塞當斯坦先生還擔憂疫情對下一代審計師職業(yè)發(fā)展的影響，因為他們需要在職業(yè)發(fā)展中接受面對面的指導。

（原文鏈接：https://www.iaasb.org/news-events/2022-01/qa-iaasb-head-audits-role-combating-fraud-esg-new-technologies-more）

公眾利益監(jiān)督委員會設立準則制定理事會提名委員會

根據國際審計執(zhí)業(yè)標準監(jiān)督組織（MG）發(fā)布的題為《強化國際審計準則與職業(yè)道德守則制定體系》的改革文件，公眾利益監(jiān)督委員會（PIOB）正式設立準則制定理事會提名委員會（SSB NomCo）并批準首批委員就任，以便為國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）與國際會計師職業(yè)道德準則理事會（IESBA）遴選理事。2021年，PIOB曾與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）共同就該委員會委員人選征集提名。

準則制定理事會提名委員會由來自不同地區(qū)、具有不同技能和經驗的9位委員組成，包括1名主席。他們分別代表財務報告使用者、監(jiān)管機構、準則制定機構、學術界、工商業(yè)界會計師、大型會計師事務所及中小會計師事務所等利益相關方。

根據MG的要求，準則制定理事會提名委員會為IAASB及IESBA遴選的理事應符合以下標準：具備相關知識和技能、來自多個不同的地區(qū)、代表各利益相關方的利益、實現(xiàn)多元化及性別平衡等。

（原文鏈接：https://ipiob.org/wp-content/uploads/2021/11/SSB-NomCo-establishment-Press-Release-17.11.21-1.pdf）

英國財務報告理事會發(fā)布年度審查報告

英國財務報告理事會（FRC）發(fā)布2021年度公司報告審查報告。2021年，FRC主要圍繞新冠肺炎疫情對財務報告的影響、國際財務報告準則第15號實施情況、首次實施國際財務報告準則第16號的影響、現(xiàn)金流與流動性、氣候相關報告質量、中期報告等專題開展審查。

同時，FRC持續(xù)關注可對市場信心產生重大影響的大型公司的財務報告。在其審查的所有財務報告中，72%為富時350指數（FTSE 350）所涵蓋公司的財務報告（2020年比例為67%，2019年比例為65%）。

2021年，FRC共審查了246份財務報告及賬目（比2020年增加30家），并就財務報告中的重大問題致函97家公司（比2020年增加1家）?？傮w而言，雖然受到疫情的影響，財務報告質量仍保持穩(wěn)定，但15家公司存在重大違規(guī)行為，需要進行財務重述。此外，根據FRC的審查重點，大部分會計年度于12月底結束的公司報告了疫情對其經營業(yè)績和發(fā)展前景的影響及投資者可能感興趣、關于重大前瞻性職業(yè)判斷的信息，如持續(xù)經營情況。

值得一提的是，自2021年1月1日開始的會計期間，在倫敦證券交易所精選層上市的公司必須在其年度財務報告中聲明在多大程度上遵循了氣候相關財務信息披露工作組（TCFD）的要求，披露氣候相關信息；若未遵循，則需解釋原因。目前，FRC正在征求公眾意見，擬將TCFD的要求擴展至所有公眾利益實體。同時，FRC于2021年開展的關于氣候相關報告質量的專題審查發(fā)現(xiàn)，許多大型公司已經開始按照TCFD要求披露氣候相關信息。

（原文鏈接：https://www.frc.org.uk/news/october-2021/frc-to-focus-on-climate-related-reporting-as-new-d）

英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會簽署會計行業(yè)反舞弊協(xié)議

為應對日益嚴峻的財務舞弊形勢，英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）簽署了新的會計行業(yè)反舞弊協(xié)議。該協(xié)議由參與簽署的會計行業(yè)相關組織自愿實施，由反舞弊聯(lián)合特別工作組委員會負責監(jiān)督落實。

協(xié)議指出，財務舞弊活動在英國所有犯罪活動中所占比例已超過三分之一。雖然涉及會計師或會計行業(yè)的舞弊所占比例并不高，但會計師在舞弊中發(fā)揮的作用卻是重要的：一是舞弊者往往需要控制組織的財務，這使得會計師成為舞弊者潛在的“幫兇”；二是舞弊者可能冒充會計師或會計師事務所，以增加舞弊活動的合規(guī)性；三是不遵守職業(yè)道德要求的會計師在接觸客戶資金、銀行賬戶和財務記錄的過程中，有機會實施其他人員無法實施的舞弊活動；四是在實務中，會計師的理想位置是在提供服務的過程中識別舞弊，以及培訓他們的客戶如何識別舞弊風險。

協(xié)議要求，會計行業(yè)、政府和監(jiān)管機構可共同采取四項措施：一是提升關于會計行業(yè)所面臨舞弊威脅的透明度，會計行業(yè)與執(zhí)法機構持續(xù)共享威脅信息，英國國家評估中心負責編制會計行業(yè)反舞弊簡報供政府參考；二是強化反舞弊工具，建立信息庫，幫助會計師打擊舞弊行為。鑒于會計行業(yè)反舞弊資源相差懸殊，部分會計師事務所規(guī)模較小，會計職業(yè)組織應負責開發(fā)供全體會計師使用的工具包，包含反舞弊培訓與使用反舞弊信息指引等內容，以幫助會計師識別客戶可能存在的舞弊行為；三是政府進行更多投入。商業(yè)、能源和產業(yè)戰(zhàn)略部（BEIS）、公司注冊署與會計行業(yè)就公司注冊署改革進行開放式溝通，以減少公司注冊署登記過程中存在的舞弊現(xiàn)象；四是開展培訓活動。會計行業(yè)與執(zhí)法部門和政府共同制定和落實跨部門培訓戰(zhàn)略，參與公共或私營部門戰(zhàn)略溝通指導工作組，開展由國家經濟犯罪中心領導并由會計行業(yè)支持的反舞弊培訓，持續(xù)提升公眾反舞弊意識。

除ICAEW外，特許公認會計師公會（ACCA）以及BDO會計師事務所等13家會計行業(yè)相關組織和機構也簽署了該協(xié)議。

（原文鏈接：https://www.icaew.com/insights/viewpoints-on-the-news/2021/oct-2021/icaew-backs-new-accountancy-sector-fraud-charter）

美國注冊會計師協(xié)會調查發(fā)現(xiàn) 疫情期間審計質量保持穩(wěn)定

新冠肺炎疫情導致審計師不得不采用遠程審計手段，致使公眾擔憂他們在疫情下有效工作的能力。但美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下設的審計質量中心（CAQ）與德勤聯(lián)合開展的調查顯示，在246名受訪的大型上市公司審計委員會委員中，32%認為審計質量在2021年有所提升，66%認為審計質量在2021年保持穩(wěn)定，85%認為項目團隊的勝任能力及項目合伙人與審計委員會間的密切溝通是影響審計質量的最重要因素，眾多受訪者認為會計師事務所審計相關技術創(chuàng)新等因素推動提升了審計質量。

針對審計委員會工作中的重點關注領域，96%的受訪者認為應重點關注財務報告及內控，86%認為應重點關注舞弊風險。此外，分別有48%、47%和42%的受訪者認為應重點關注職業(yè)道德與合規(guī)、來自第三方的風險及企業(yè)風險管理。德勤指出，大多數審計委員會委員已經意識到需著重對財務報告、內控和獨立審計師進行監(jiān)督，但他們面臨的挑戰(zhàn)是在履行核心職責的同時，如何解決新出現(xiàn)的風險并應對新的監(jiān)管領域。

隨著疫情加速數字化運營進程，審計委員會正投入大量精力應對網絡安全風險產生的威脅，53%的受訪者認為應重點關注網絡安全，48%認為應重點關注數據隱私保護。同時，隨著環(huán)境、社會和治理（ESG）問題日益受到關注，受訪者中66%的人表示所在公司已發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告或ESG相關報告，69%表示已經或正在討論就ESG中的至少一個方面或可持續(xù)發(fā)展數據獲取第三方鑒證報告，但僅10%認為審計委員會對ESG相關報告負有監(jiān)督責任。

（原文鏈接：https://www.journalofaccountancy.com/news/2022/jan/audit-committee-practices-report-quality-stable-amid-pandemic.html?utm_source=mnl:cpald&utm_medium=email&utm_campaign=26Jan2022）

香港特別行政區(qū)財務匯報局發(fā)表年度調查報告及中期檢查報告

香港特別行政區(qū)財務匯報局（以下簡稱香港FRC）發(fā)布年度調查報告。在2019年10月1日至2021年3月31日為期18個月的報告期內，香港FRC共收到77項舉報，其中67項可以跟進處理，10項超出香港FRC職能范圍。同時，在2019年后開展的調查中，香港FRC共處理43項，并發(fā)起25項新調查，其中7項調查已完成。

香港FRC發(fā)現(xiàn)，絕大多數關于財務報告的問題都涉及到需要管理層在財務報告中作出重大判斷及會計估計的領域，尤其是在公允價值計量和資產減值評估領域，因為這兩個領域涉及到多項交易活動的會計處理，包括企業(yè)合并、金融工具或其條款變動、非貨幣資產交換及向客戶提供商品或服務協(xié)議等。

香港FRC指出，上述活動往往也是導致審計失敗的領域。調查中常見的審計失敗包括，一是未能充分實施項目質量復核程序（85%）；二是未能開展適當審計以獲得充分、適當的審計證據，發(fā)表恰當的審計意見（82%）；三是未能恰當保持職業(yè)懷疑和運用職業(yè)判斷（72%）；四是需要財務報表編制者作出重大判斷和會計估計的審計領域（46%）。

同時，香港FRC發(fā)布了中期檢查報告，指出會計師事務所已就2020年檢查中發(fā)現(xiàn)的部分重大問題作出積極回應并加以改進。例如，在已完成的22個檢查項目中，55%（即12個項目）缺乏職業(yè)懷疑，較2020年高達81%的比例有所改善。但會計師在收入確認領域的審計失敗及其重大程度顯著上升。在以收入確認為檢查重點的17個項目中，香港FRC發(fā)現(xiàn)11個項目存在審計失敗，這一比例為65%，高于2020年的46%。

（原文鏈接：https://www.frc.org.hk/zh-cn/news-events/news/news-article?folder=FRC-issues-Annual-Investigation-and-Compliance-Report-and-Interim-Inspection-Report）

日本金融廳探討強化上市公司審計師管理

近期，日本金融廳組織舉行日本會計審計制度咨詢會第三次會議。面對上市活動中頻繁發(fā)生的會計違規(guī)相關問題，為加強公眾對會計審計的信心并完善會計審計制度，日本金融廳于2015年設立咨詢會制度，以征求企業(yè)家、學者、會計師、財經記者等相關專家對會計審計制度的意見和建議。

此次會議主要圍繞兩個問題進行探討，一是積極支持中小會計師事務所。會議認為，政府應與大型、準大型會計師事務所等建立交流會等對話機制，以便就如何對大型上市公司進行審計等課題的相關知識建立共享機制；同時，日本公認會計士協(xié)會（JICPA）應搭建平臺，以便具有相關經驗的大型會計師事務所、中小會計師事務所、以上市為目標的企業(yè)、證券公司、風險投資公司等分享知識與問題并進行對話。二是強化上市公司審計師管理。目前，JICPA已建立上市公司審計師注冊制度，對從事上市公司審計業(yè)務的會計師事務所進行管理，但僅限于行業(yè)自律管理。會議認為，與一般審計師相比，應對上市公司審計師實施更加嚴格的管理，有必要建立以法律為基礎的監(jiān)管制度框架。

本次會議還討論了優(yōu)化女性會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、強化會計師勝任能力等問題。

（原文鏈接：https://www.fsa.go.jp/singi/kaikeikansanoarikata/siryou/20211104.html；https://www.fsa.go.jp/singi/kaikeikansanoarikata/siryou/20211104/01.pdf）

英國財務報告理事會宣布處罰英國致同會計師事務所及相關人員

英國財務報告理事會（FRC）向英國致同會計師事務所（GT）發(fā)出最終裁定通知書，就該會計師事務所于2015-2017年在Interserve公司財務報告審計業(yè)務中存在的違規(guī)行為實施處罰，包括：一是對GT處以金額為718,250英鎊的罰款；二是要求GT就其虧損合同審計業(yè)務質量監(jiān)控項目向FRC做出報告；三是對GT進行嚴重警告，并聲明相關法定審計報告不符合相關要求；四是對相關業(yè)務合伙人處以金額為38,675英鎊的罰款；五是對該合伙人進行嚴重警告，并聲明相關法定審計報告不符合相關要求。

FRC調查發(fā)現(xiàn)，GT在Interserve公司財務報告審計業(yè)務中存在以下違規(guī)行為，一是Interserve公司在2015年與2016年財務報告中，針對與Viridor公司簽署的“以垃圾造能源”合同，為建設垃圾處理設施計提重大損失準備金，但GT在做出關鍵判斷與會計估計時缺失重要證據，嚴重缺乏職業(yè)懷疑，構成重大審計風險；二是針對Interserve公司管理層在2017年財務報告中就持續(xù)經營和商譽減值事項構建的財務數據模型，GT為此所做的評估未能充分實施審計程序或未能在審計底稿中充分記錄。但FRC并未斷定上述違規(guī)行為是否引發(fā)重大錯報風險或是否僅限于部分審計工作領域。

需要指出，從審計文件中獲取的部分證據屬于GT向FRC秘密披露的材料，仍受法律職業(yè)特免權約束，但Interserve公司破產管理人及相關方同意FRC將受法律職業(yè)特免權保護的材料用于此次調查及任何后續(xù)實施程序的有限目的。因此，相關調查結果的全部細節(jié)屬于保密內容，不予公布。

此前，Interserve公司曾于2012年與Viridor公司簽署合同，在格拉斯哥建造年產能20萬噸的“以垃圾造能源”設施，但因在氣味控制系統(tǒng)和先進轉換設施分包合同上存在爭議，該合同長期未能執(zhí)行。2016年，Viridor公司以合同遭到多次拖延為由終止合同，Interserve公司就此退出“以垃圾造能源”市場，并于2019年宣布進入破產管理程序。

（原文鏈接：https://www.frc.org.uk/news/november-2021/sanctions-against-grant-thornton-and-a-partner）

中國注冊會計師協(xié)會國際及港澳臺事務部輯譯